第十七章 货币资金审计Audit 货币资金与业务循环Audit 货币资金与业务循环货币资金是舞弊的货币资金是舞弊的“高发地高发地”。货币资金审计属于重大错报风险高的审计货币资金审计属于重大错报风险高的审计领域领域 。货币资金审计是四个循环的货币资金审计是四个循环的“交集交集”。Audit 科龙电器于科龙电器于20052005年年1212月月1 1日聘请了日聘请了毕马威华振会计师事务所对科龙集团自毕马威华振会计师事务所对科龙集团自20012001年年1010月月1 1日至日至20052005年年7 7月月3131日止发生日止发生的重大货币资金流向开展调查工作。的重大货币资金流向开展调查工作。 引例引例Audit重大现金流向的界定重大现金流向的界定 Audit 科龙集团的资金在没有任何业务支持的情况科龙集团的资金在没有任何业务支持的情况下与格林柯尔系公司从账内或账外银行账户下与格林柯尔系公司从账内或账外银行账户互相划拨资金。互相划拨资金。从格林柯尔系公司购入与科龙集团业务需要从格林柯尔系公司购入与科龙集团业务需要不配比的原材料，其中有一部分在预付货款不配比的原材料，其中有一部分在预付货款后未收到全部或部分原材料。后未收到全部或部分原材料。代某些授权维修商向格林柯尔系公司支付若代某些授权维修商向格林柯尔系公司支付若干费用。干费用。 科龙集团不正常现金流向科龙集团不正常现金流向 Audit 以高于资产值的价格购买资产。以高于资产值的价格购买资产。不正常的销售退款与收款。不正常的销售退款与收款。支付广告费、律师费等，但公司并未接受过支付广告费、律师费等，但公司并未接受过相应服务。相应服务。科龙集团所属公司的注册资本金不正常划拨。科龙集团所属公司的注册资本金不正常划拨。 科龙集团不正常现金流向科龙集团不正常现金流向 Audit调查结果调查结果 根据毕马威华振会计师事务所提交的调查根据毕马威华振会计师事务所提交的调查报告，科龙集团与格林柯尔系公司在调查期间报告，科龙集团与格林柯尔系公司在调查期间内发生的不正常现金流向涉及现金流出金额人内发生的不正常现金流向涉及现金流出金额人民币民币21.6921.69亿元亿元，现金流入金额人民币，现金流入金额人民币24.6224.62亿亿元。元。此外，还有怀疑的不正常现金流入和流出，此外，还有怀疑的不正常现金流入和流出，所有的不正常现金净流出约为所有的不正常现金净流出约为5.925.92亿元。亿元。Audit 货币资金与业务循环Audit 关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；方式、经济合同、或相关证明；对于金额在对于金额在1010，000000元以下的用款申请，必须经过财元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在务副处长的审批，金额在1010，000000元以上的用款申请，元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时进行现金和银行存款日记账以及资金支付手续，及时进行现金和银行存款日记账以及收入支出等的登记工作；收入支出等的登记工作；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 X公司内部控制有何缺陷Audit 货币资金支付业务程序：货币资金支付业务程序：建立严格的授权批准制度。建立严格的授权批准制度。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。策和审批，并建立责任追究制度。出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。货币资金业务的全过程。 货币资金内部控制 -岗位分工与授权批准支付申请支付申请支付审批支付审批支付复核支付复核办理支付办理支付Audit 关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在对于金额在1010，000000元以下的用款申请，必须经过财元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，务副处长的审批，金额在金额在1010，000000元以上的用款申请，元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，币资金支付手续，及时登记及时登记现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账以及以及收入支出等的登记工作；收入支出等的登记工作；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 X X公司内部控制有何缺陷公司内部控制有何缺陷Audit加强现金库存限额的管理加强现金库存限额的管理不属于现金开支范围的一律通过银行办理转账。不属于现金开支范围的一律通过银行办理转账。银行存款要专人核对，每月至少核对一次银行存款要专人核对，每月至少核对一次 最新的最新的企业内部控制具体规范企业内部控制具体规范指出：指出：单位应当定期和不定期的进行现金盘点。单位应当定期和不定期的进行现金盘点。 货币资金内部控制 -现金与银行存款管理出纳人员不得同时从事银行出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。额调节表的编制等工作。Audit 货币资金内部控制 -票据及有关印章的管理Audit所有支票预先连续编号，空白支票应存放在安全处所有支票预先连续编号，空白支票应存放在安全处每项支票支出必须经过审批并签发每项支票支出必须经过审批并签发每项支票支出必须有经核准的发票或其他凭证作为每项支票支出必须有经核准的发票或其他凭证作为 书面证据书面证据在支票上要写收款人和金额在支票上要写收款人和金额有文字或数字更改的支票有文字或数字更改的支票, 必须加盖必须加盖“作废作废”戳记戳记所有签发的支票，应及时记入银行存款日记账所有签发的支票，应及时记入银行存款日记账严禁一人保管支付款项所需的全部印章严禁一人保管支付款项所需的全部印章 货币资金内部控制 -票据及有关印章的管理Audit上海某建筑装饰工程有限公司在上海某建筑装饰工程有限公司在19991999年年1 1月月2121日出具了一张收款人为上海沪闵木材市场的转日出具了一张收款人为上海沪闵木材市场的转账支票，票面金额为账支票，票面金额为805805元，但后来被他人涂元，但后来被他人涂改为改为6800068000元。银行工作人员没有发现支票涂元。银行工作人员没有发现支票涂改事项，对涂改后的支票予以兑现，造成公司改事项，对涂改后的支票予以兑现，造成公司巨额损失。巨额损失。案例支票被涂改 805元成了68000元 货币资金内部控制 -票据及有关印章的管理Audit江西赣能股份有限公司江西赣能股份有限公司20012001年在工商银行江西省年在工商银行江西省分行昌北支行存款计人民币分行昌北支行存款计人民币21002100万元被人冒用公万元被人冒用公司印鉴全部盗走。公司认为虽然该案涉及到邢事司印鉴全部盗走。公司认为虽然该案涉及到邢事犯罪，但是存款行未能保障公司存款安全，对存犯罪，但是存款行未能保障公司存款安全，对存款被人冒用印鉴盗走存在过错，对此负有不可推款被人冒用印鉴盗走存在过错，对此负有不可推卸的责任，决定对工商银行江西省分行昌北支行卸的责任，决定对工商银行江西省分行昌北支行提起民事诉讼。提起民事诉讼。 案例冒用公司印鉴盗走2100万元巨款 货币资金内部控制 -票据及有关印章的管理Audit抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证 （以销售和收款为主线）（以销售和收款为主线）抽取并检查付款凭证。抽取并检查付款凭证。 （以采购和付款为主线）（以采购和付款为主线） 控制测试抽取一定期间的库存现金、抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核银行存款日记账与总账核对。对。抽取一定期间的银行存款抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核按月正确编制并经复核。检查外币资金的折算方法检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否是否符合有关规定，是否与上年度一致。与上年度一致。Audit 库存现金审计目标Audit 核对库存现金日记账与总账的余额核对库存现金日记账与总账的余额是否相符是否相符 监盘库存现金监盘库存现金 抽查大额现金收支抽查大额现金收支 检查现金收支的正确截止检查现金收支的正确截止 库存现金实质性程序Audit 库存现金监盘(重点)监盘含义监盘含义出纳盘出纳盘点点CPA监督监督盘点并抽查盘点并抽查账面有的货币资金是否存在账面有的货币资金是否存在 监盘目标监盘目标收到而没有存到银行的收到而没有存到银行的 监盘范围监盘范围突击性的盘点突击性的盘点 监盘方式监盘方式上午上班前或下午下班时上午上班前或下午下班时 监盘时间监盘时间Audit在进行现金盘点前，在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。应同时进行盘点。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。否相符或接近。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。金结余额。监盘过程Audit盘点保险柜的现金实存数，同时盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制由注册会计师编制“库存库存现金监盘表现金监盘表”（格式参见表（格式参见表17-2），分币种、面值列示盘），分币种、面值列示盘点金额。点金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理位做出调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在原始凭证，应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注明或做出必要的中注明或做出必要的调整。调整。监盘过程Audit资产负债表日后进行盘点时，应调整至资资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；产负债表日的金额； 库存现金监盘 Audit银行存款审计目标Audit 核对银行存款日记账与总账的余额核对银行存款日记账与总账的余额是否相符是否