第三章第三章 进出口税费进出口税费 第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、增值税、消费税、船舶吨税以及滞纳金和滞报金税、增值税、消费税、船舶吨税以及滞纳金和滞报金等税费。依法征收税费是海关的基本任务之一。等税费。依法征收税费是海关的基本任务之一。 一、关税一、关税关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的征税主体是国家，由海关代表国一种流转税。关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。其课税对象是进出关境的货物家向纳税义务人征收。其课税对象是进出关境的货物和物品。和物品。( (一一) )进口关税进口关税1 1进口关税的含义进口关税的含义进口关税是一国海关对进口货物和物品征收的关税。进口关税是一国海关对进口货物和物品征收的关税。进口关税是最主要的一种关税，它一般在外国货物或进口关税是最主要的一种关税，它一般在外国货物或物品直接进入关境时征收，或者当外国货物或物品由物品直接进入关境时征收，或者当外国货物或物品由自由港、自由贸易区或海关保税仓库等地提出运往进自由港、自由贸易区或海关保税仓库等地提出运往进口国的国内市场销售或使用，在办理海关手续时征收。口国的国内市场销售或使用，在办理海关手续时征收。进口关税是执行国家关税保护政策，限制外国商品进进口关税是执行国家关税保护政策，限制外国商品进入的主要手段，也是财政收入的重要来源之一。入的主要手段，也是财政收入的重要来源之一。 2 2进口关税的种类进口关税的种类(1)(1)按征收方式划分，进口关税可分为从价税、从量按征收方式划分，进口关税可分为从价税、从量税、复合税和滑准税。税、复合税和滑准税。(2)(2)从征收的主次程度来看，进口关税可分为正税和从征收的主次程度来看，进口关税可分为正税和附加税。附加税。( (二二) )出口关税出口关税出口关税是指当本国货物和物品出境时，海关对出口货出口关税是指当本国货物和物品出境时，海关对出口货物和物品征收的一种关税。当今各国为鼓励本国货物出物和物品征收的一种关税。当今各国为鼓励本国货物出口，扩大本国竞争实力，纷纷削减或废除出口关税。英口，扩大本国竞争实力，纷纷削减或废除出口关税。英国、德国、荷兰、法国、日本等国已废止出口税，美国国、德国、荷兰、法国、日本等国已废止出口税，美国宪法禁止对出口货物课征关税。发展中国家为增加财政宪法禁止对出口货物课征关税。发展中国家为增加财政收入，限制本国资源输出，仍普遍保留出口税。我国对收入，限制本国资源输出，仍普遍保留出口税。我国对大部分出口产品不征收出口税，只是为限制、调控某些大部分出口产品不征收出口税，只是为限制、调控某些商品过度削价竞销、无序出口，特别是防止国内供应紧商品过度削价竞销、无序出口，特别是防止国内供应紧俏的一些重要自然资源和原材料的无序出口，我国对少俏的一些重要自然资源和原材料的无序出口，我国对少数商品征收出口税。数商品征收出口税。 我国目前征收的出口关税都是以从价税形式计征。我国目前征收的出口关税都是以从价税形式计征。应征出口关税税额出口货物完税价格应征出口关税税额出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：组成价格关税完税价格实征关税税额实征组成价格关税完税价格实征关税税额实征消费税税额消费税税额应纳增值税税额组成价格应纳增值税税额组成价格增值税税率增值税税率进口货物由纳税义务人进口货物由纳税义务人( (进口人或者其代理人进口人或者其代理人) )向向报关地海关申报缴纳进口环节增值税。进口环节报关地海关申报缴纳进口环节增值税。进口环节增值税的缴纳期限与关税相同，起征额为人民币增值税的缴纳期限与关税相同，起征额为人民币5050元，低于元，低于5050元的免征。元的免征。 （二）消费税（二）消费税消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。消费税由税务机关征收，进口环节征收的一种流转税。消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。的消费税由海关征收。目前，我国征收进口环节消费税的商品大体可分为：目前，我国征收进口环节消费税的商品大体可分为：1 1一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品如烟、酒、酒精、烟花、境等方面造成危害的特殊消费品如烟、酒、酒精、烟花、爆竹、木制一次性筷子、实木地板等；爆竹、木制一次性筷子、实木地板等；2 2奢侈品、非生活必需品如珠宝首饰、钻石制品、化妆奢侈品、非生活必需品如珠宝首饰、钻石制品、化妆品、完整的高尔夫球棍、高尔夫球、每块进口关税完税品、完整的高尔夫球棍、高尔夫球、每块进口关税完税价格在价格在1000010000元人民币及以上的高档手表、游艇等；元人民币及以上的高档手表、游艇等；3 3高能耗的高档消费品如小轿车、摩托车、汽车轮胎高能耗的高档消费品如小轿车、摩托车、汽车轮胎（子午线轮胎免征）等；（子午线轮胎免征）等；4 4不可再生和替代的资源类消费品如汽油、柴油、石脑不可再生和替代的资源类消费品如汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油等。油、溶剂油、润滑油等。三、船舶吨税三、船舶吨税（一）概念（一）概念船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。国际航行船舶在的国际航行船舶征收的一种使用税。国际航行船舶在我国港口行驶和停靠，使用了我国的港口和助航设备，我国港口行驶和停靠，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费，即船舶吨税。船舶吨税由交通部应缴纳一定的税费，即船舶吨税。船舶吨税由交通部管理，但由海关代征。凡征收了船舶吨税的船舶不再管理，但由海关代征。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船使用牌照税；对已经征收车船使用牌照税的征收车船使用牌照税；对已经征收车船使用牌照税的船舶，不再征收船舶吨税。船舶，不再征收船舶吨税。( (二二) )征收范围征收范围船舶吨税的征收范围为：在中华人民共和国港口行驶船舶吨税的征收范围为：在中华人民共和国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶以及中外合营的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶以及中外合营企业使用的中国籍船舶。企业使用的中国籍船舶。 ( (三三) )税率适用范围税率适用范围船舶吨税分为优惠税率和普通税率两种。根据船舶吨税分为优惠税率和普通税率两种。根据中华人民中华人民共和国船舶吨税暂行办法共和国船舶吨税暂行办法的有关规定，与中华人民共和的有关规定，与中华人民共和国签定有条约或协定、相互给予船舶吨税优惠的国家和地国签定有条约或协定、相互给予船舶吨税优惠的国家和地区籍的船舶，其吨税按优惠税率计征；其他国家和地区籍区籍的船舶，其吨税按优惠税率计征；其他国家和地区籍的船舶，吨税按普通税率计征。的船舶，吨税按普通税率计征。（四）船舶吨税的征收和退补（四）船舶吨税的征收和退补1.1.船舶吨税的计算船舶吨税的计算船舶吨税按船舶吨税按船舶吨位证书船舶吨位证书中净吨位计征。净吨位计算中净吨位计征。净吨位计算公式如下：公式如下：净吨位船舶的有效容积净吨位船舶的有效容积吨吨/ /立方米立方米船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则，半吨以下的免征尾船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则，半吨以下的免征尾数，半吨以上的按数，半吨以上的按1 1吨计算。不及吨计算。不及1 1吨的小型船舶，除经海吨的小型船舶，除经海关总署特准免征者外，应一律按关总署特准免征者外，应一律按1 1吨计征。吨计征。吨税的计算公式如下：吨税的计算公式如下：船舶吨税净吨位船舶吨税净吨位吨税税率（元吨税税率（元/ /净吨）净吨） 2.2.船舶吨税的征收船舶吨税的征收船舶吨税起征日为船舶吨税起征日为“船舶直接抵口之日船舶直接抵口之日”，即进口船舶应，即进口船舶应自申报进口之日起征。如进境后驶达锚地的，以船舶抵达自申报进口之日起征。如进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算；进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。锚地之日起计算；进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。船舶抵港之日，船舶负责人或其代理人应向海关出具船舶船舶抵港之日，船舶负责人或其代理人应向海关出具船舶停留时仍然有效的停留时仍然有效的船舶吨税执照船舶吨税执照。如所领。如所领船舶吨税船舶吨税执照执照满期后尚未离开中国，则应自期满之次日起续征；满期后尚未离开中国，则应自期满之次日起续征；如未能出具如未能出具船舶吨税执照船舶吨税执照者，应按规定向海关申报，者，应按规定向海关申报，如实填写如实填写船舶吨税执照申请书船舶吨税执照申请书，向海关申报纳税，同，向海关申报纳税，同时交验时交验船舶国籍证书船舶国籍证书和和船舶吨位证书船舶吨位证书，缴纳船舶，缴纳船舶吨税，并领取吨税，并领取船舶吨税执照船舶吨税执照。船舶吨税分。船舶吨税分9090天期缴纳天期缴纳和和3030天期缴纳两种，并分别确定税率，缴纳期限由纳税义天期缴纳两种，并分别确定税率，缴纳期限由纳税义务人在申请完税时自行选择。务人在申请完税时自行选择。船舶吨税执照船舶吨税执照的有效期的有效期自抵口时间起计算，有效期为：起征日自抵口时间起计算，有效期为：起征日+ +期别（含起征日）期别（含起征日）。船舶吨税的缴款期限为自填发税款缴款书之日起船舶吨税的缴款期限为自填发税款缴款书之日起1515日内（法定节假日除外）缴纳，逾期按日征收日内（法定节假日除外）缴纳，逾期按日征收滞纳金。滞纳金。3 3船舶吨税的退补船舶吨税的退补具有下列情况之一的，海关验凭船舶负责人或其具有下列情况之一的，海关验凭船舶负责人或其代理人提供的有效证明文件，在代理人提供的有效证明文件，在1 1年内办理船舶吨年内办理船舶吨税的退、补手续：税的退、补手续：（1 1）船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶）船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的；吨税的；（2 2）其他原因造成错征、漏征的。）其他原因造成错征、漏征的。 四、滞纳金和滞报金四、滞纳金和滞报金（一）滞纳金（一）滞纳金关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起起1515日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，由日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款加收滞纳税款0.50.5的滞纳金。纳税义务人应当自海的滞纳金。纳税义务人应当自海关填发滞纳金缴款书之日起关填发滞纳金缴款书之日起1515日内向指定银行缴纳滞日内向指定银行缴纳滞纳金。纳金。滞纳金的计算公式为：滞纳金的计算公式为：关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数代征税滞纳金金额滞纳代征税税额代征税滞纳金金额滞纳代征税税额0.50.5滞纳滞纳天数天数滞纳金的起征额为人民币滞纳金的起征额为人民币5050元，不足人民币元，不足人民币5050元的免元的免予征收。予征收。( (二二) )滞报金滞报金根据根据中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法的规定，进口货物的收货的规定，进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起十四日内向海关申报，人应当自运输工具申报进境之日起十四日内向海关申报，超过规定期限向海关申报的，由海关征收滞报金。滞报金超过规定期限向海关申报的，由海关征收滞报金。滞报金按日计征，以自运输工具申报进境之日起第十五日为起征按日计征，以自运输工具申报进境之日起第十五日