10 收益确定和利润分配收益确定和利润分配本讲学习路标本讲学习路标基本概念基本概念收入的核收入的核算算费用的核费用的核算算利润的核算利润的核算1 基本概念基本概念企业的经济利益总流出企业的经济利益总流出费用：费用：是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益总流出。损失：损失：是指由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利润的流出。企业的利润企业的利润利润：利润：=（收入-费用）+直接计入当期利润的利得和损失利得和损失利得和损失直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失资产减值损失公允价值变动损益营业外收入营业外支出直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失可供出售金融资产的公允价值变动（计入资本公积其他资本公积）2 收入的核算收入的核算收入的核算收入的核算收入的定义和特征收入的定义和特征收入的分类收入的分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入收入的定义收入的定义收入收入收入收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点收入的特点收入产生于收入产生于日常日常活动活动收入可能增加企业的资产收入可能增加企业的资产或减少负债或减少负债收入能导致企业所有者权收入能导致企业所有者权益增加益增加收入只包括本企业经济利收入只包括本企业经济利益的流入益的流入销售商品收入销售商品收入企业通过销售商品实现的收入如制造业企业生产并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入提供劳务收入企业通过提供劳务实现的收入如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入企业通过让渡资产使用权实现的收入如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。收入的分类收入的分类按照企业获取收入的途径按照企业获取收入的途径主营业务收入主营业务收入企业为完成其经营目标从事的经常性活动经常性活动实现的收入。如制造业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。对应的科目：主营业务收入、利息收入（金融企业）、保费收入（保险企业）、租赁收入（租赁企业）等。其他业务收入其他业务收入与经常性活动相关的活动实现的收入。如制造业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等等。对应的科目：其他业务收入收入的分类收入的分类按照收入的主次按照收入的主次收入的分类收入的分类两者关系两者关系主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售商品收入销售商品收入商业企业销售商品商业企业销售商品服务业企业销售商品服务业企业销售商品提供劳务收入提供劳务收入物流公司提供物流服务物流公司提供物流服务商业企业提供物流服务商业企业提供物流服务让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入商业银行对外贷款商业银行对外贷款租赁公司出租资产租赁公司出租资产软件公司转让软件使用权软件公司转让软件使用权商业企业出租固定资产或转商业企业出租固定资产或转让无形资产让无形资产销售商品收入核算销售商品收入核算销售商品收入的确认销售商品收入的确认企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方；与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形式的损失与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形式的经济利益企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；如售后租回。收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量。1、通常情况下转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权的所有风、通常情况下转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权的所有风险和报酬随之转移险和报酬随之转移2、某些情况下，转移商品所有权凭证或支付实物后，商品所有权的主要、某些情况下，转移商品所有权凭证或支付实物后，商品所有权的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权的次要风险和报酬，此风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权的次要风险和报酬，此种情况视同全部转移。如交款提货方式销售商品；种情况视同全部转移。如交款提货方式销售商品；3、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移：主要风险和报酬并未随之转移： （1 1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任； （2 2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分；销售合同或协议的重要组成部分； （3 3）销售合同规定了买方由于某些特定原因有权退货的条款，且企业）销售合同规定了买方由于某些特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。又不能确定退货的可能性。销售商品收入核算销售商品收入核算通常情况下销售商品收入的核算通常情况下销售商品收入的核算确认商品收入时：确认商品收入时：借：银行存款、应收账款、预收账款借：银行存款、应收账款、预收账款 贷：主营业务收入或其他业务收入贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转商品销售成本：结转商品销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品应交纳的消费税、营业税等：应交纳的消费税、营业税等：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税（营业税）应交消费税（营业税）销售商品收入核算销售商品收入核算销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理商业折扣为促进商品销售而给与的价格扣除。按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。现金折扣为鼓励债务人在规定的期限内付款而提供的债务扣除。总价法：按未扣除现金折扣的金额确定销售收入，实际发生现金折扣时计入财务费用。净价法：按已扣除现金折扣的金额确定销售收入，未利用的现金折扣扣减财务费用。销售商品收入核算销售商品收入核算现金折扣举例：甲公司在现金折扣举例：甲公司在2007年年7月月1日向乙日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为上注明的销售价款为20 000元，增值税税额元，增值税税额为为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。乙公司在7月10日内付款；乙公司在7月20日内付款；乙公司在7月30日内付款。总价法总价法净价法净价法2007/7/1借：应收账款23,400 23,000 贷：主营业务收入20,000 19,600 应交税费应交增值税3,400 3,400 2007/7/10借：银行存款23,000 23,000 财务费用400 贷：应收账款23,400 23,000 2007/7/20借：银行存款23,200 23,200 财务费用200 贷：应收账款23,400 23,000 财务费用200 2007/7/30借：银行存款23,400 23,400 贷：应收账款23,400 23,000 财务费用400 销售商品收入核算销售商品收入核算销售商品涉及销售折让、销售退回的处理销售商品涉及销售折让、销售退回的处理销售折让因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认收入的售出商品发生销售折让时，应冲减当期销售收入。销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。已确认收入的售出商品发生销售退回时，应冲减当期销售收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。销售商品收入核算销售商品收入核算销售折让举例：甲公司向乙公司销售一批商销售折让举例：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为款为800 000元，增值税税额为元，增值税税额为136 000元。元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给与要求在价格上给与5%的折让。假定甲公司已的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。甲公司的账折让允许扣减当期增值税税额。甲公司的账务处理如下：务处理如下：销售商品收入核算销售商品收入核算销售实现时：销售实现时：发生销售折让时发生销售折让时:收到款项时：收到款项时：借：应收账款 936,000 贷：主营业务收入 800,000 应交税费应交增值税 136,000借：主营业务收入 40,000 应交税费应交增值税 6,800 贷：应收账款 46,800借：银行存款 889,200 贷：应收账款 889,200销售商品收入核算销售商品收入核算销售退回举例：甲公司在销售退回举例：甲公司在2007年年6月月18日向日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为票上注明的销售价款为50 000元，增值税税元，增值税税额为额为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 000元。为元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为折扣条件为2/10,1/20,n/30。乙公司在。乙公司在2007年年6月月27日支付货款。日支付货款。8月月5日，该批商品因质量日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。项。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：2007/6/18借：应收账款58,500 贷：主营业务收入50,000 应交税费应交增值税8,500 借：主营业务成本26,000 贷：库存商品26,000 2007/6/27借：银行存款57,500 财务费用1,000 贷：应收账款58,500 2007/8/5借：主营业务收入50,000 应交税费应交增值税8,500 贷：银行存款57,500 财务费用1,000 借：库存商品26,000 贷：主营业务成本26,000 提供劳务收入分类提供劳务收入分类不跨年度劳务不跨年度劳务一次完成的劳务劳务持续一段时间但在同一会计期间跨年度劳务跨年度劳务在资产负债表日能对劳务交易结果可靠估计在资产负债表日不能对劳务交易结果可靠估计一次完成的劳务一次完成的劳务确认劳务收入实现时确认劳务收入实现时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入发生成本费用时发生成本费用时借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款劳务持续一段时间但在一个会计期间劳务持续一段时间但在一个会计期间发生成本发生成本借：借：劳务成本劳务成本 贷：银行存款或应付职工薪酬贷：银行存款或应付职工薪酬确认收入，结转成本确认收入，结转成本借：应收账款借：应收账款/ /银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本生产成本生产成本跨年度劳务跨年度劳务 企企业业在在资资产产负负债债表表日日提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计的的，应应当当采采用用完工百分比法完工百分比法完工百分比法完工百分比法确认提