第六章第六章 长期股权投资长期股权投资章节简介：章节简介：v第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换v第四节第四节 长期股权投资的减值与处置长期股权投资的减值与处置第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则v二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（图二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（图示解析）示解析）v三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（图示解析）（图示解析）二、企业合并形成的长期股权投资的二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（图示解析）初始计量（图示解析）v（一）企业合并的含义及分类（一）企业合并的含义及分类v（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资v（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资资（一）企业合并的含义及分类（一）企业合并的含义及分类v1、企业合并的含义：、企业合并的含义：v是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体的交易或事项。v2、企业合并的分类：、企业合并的分类：v（1）以合并方式为基础对企业合并的分类）以合并方式为基础对企业合并的分类v（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类业合并的分类（1）以合并方式为基础）以合并方式为基础控控股股合合并并吸吸收收合合并并新新设设合合并并（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础）以是否在同一控制下进行企业合并为基础同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的产或承担债务方式作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合合并方以发行权益性证券作为合并对价的并对价的（二）同一控制下的企业合并形成的（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资长期股权投资v、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的务方式作为合并对价的v、合并方以发行权益性证券作为合并对价的、合并方以发行权益性证券作为合并对价的会计分录：会计分录：、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：合并对价的：v借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）的份额）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利或利润）v贷：有关资产（支付的现金等）贷：有关资产（支付的现金等）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（差额，可为借方）资本溢价或股本溢价（差额，可为借方）注：注：资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。有关例题，请见书有关例题，请见书 【例【例6-1】 审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律服务费用法律服务费用 直接合并直接合并费用费用管理费用管理费用注：注：合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。图示解析：图示解析： 资本公积资本公积长期股权投资长期股权投资相关负债类账户相关负债类账户 应收股利应收股利相关资产类账户相关资产类账户按支付合并对按支付合并对价的账面价值价的账面价值按支付合并对按支付合并对价的账面价值价的账面价值按借贷方之差按借贷方之差按取得被合并方按取得被合并方所有者权益账面所有者权益账面价值的份额价值的份额按应收取的按应收取的现金股利现金股利会计分录：会计分录：、合并方以发行权益性证券作为合并对价的：、合并方以发行权益性证券作为合并对价的：v借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）的份额）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利或利润）v贷：股本（发行权益性证券的面值）贷：股本（发行权益性证券的面值）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（差额，可为借方）资本溢价或股本溢价（差额，可为借方）注：注：资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。有关例题，请见书有关例题，请见书 【例【例6-2】 图示解析：图示解析：股本股本资本公积资本公积按发行权益性按发行权益性证券的面值证券的面值按借贷方之差按借贷方之差长期股权投资长期股权投资应付股利应付股利按取得被合并方按取得被合并方所有者权益账面所有者权益账面价值的份额价值的份额按应收取的现按应收取的现金股利金股利（三）非同一控制下的企业合并形成的长（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资期股权投资v非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。益。会计分录：会计分录：v借：长期股权投资（企业合并成本，包括借：长期股权投资（企业合并成本，包括作为合并作为合并对价付出资产的公允价值和各项直接相关费用对价付出资产的公允价值和各项直接相关费用 ）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债（转移负债）有关负债（转移负债）营业外支出（差额，借方差额）营业外支出（差额，借方差额）v贷：有关资产（支付的现金等）贷：有关资产（支付的现金等）银行存款（直接支付的相关费用）银行存款（直接支付的相关费用）营业外收入（差额，贷方差额）营业外收入（差额，贷方差额）注：注：涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本科目，并同时结转相关的成本有关例题，请见书【例有关例题，请见书【例6-3】、【例】、【例6-4】、【例】、【例6-5】 图示解析：图示解析： 营业外收入营业外收入 相关负债类帐户相关负债类帐户 银行存款银行存款相关资产类帐户相关资产类帐户按支付合并对按支付合并对价的账面价值价的账面价值按支付合并对按支付合并对价的账面价值价的账面价值按发生的直按发生的直接相关费用接相关费用按借贷方之差按借贷方之差应按照确定的应按照确定的企业合并成本企业合并成本 长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利按应收取的现按应收取的现金股利金股利三、企业合并以外其他方式取得的长期股三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（图示解析）权投资（图示解析）v（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资v（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资v（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资v（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会的长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准则第计准则第12号号债务重组和企业会计准则第债务重组和企业会计准则第7号号非货币性资产交换的规定确定非货币性资产交换的规定确定注：注：本章介绍（一）、（二）、（三）内容本章介绍（一）、（二）、（三）内容（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资会计分录：会计分录：v借：长期股权投资（按取得的实际成本）借：长期股权投资（按取得的实际成本）应收股利（按应收取的现金股利）应收股利（按应收取的现金股利）v贷：银行存款（按实际支付的购买价款）贷：银行存款（按实际支付的购买价款）注：注：有关例题，请见书【例有关例题，请见书【例6-6】 图示解析：图示解析： 银行存款银行存款按实际支付按实际支付的购买价款的购买价款 长期股权投资长期股权投资按取得的按取得的实际成本实际成本 应收股利应收股利按应收取的按应收取的现金股利现金股利（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资v会计分录：会计分录：v借：长期股权投资（应按发行权益性证券的公允价借：长期股权投资（应按发行权益性证券的公允价值）值）应收股利（按应收取的现金股利）应收股利（按应收取的现金股利）v贷：股本（按发行权益性证券的面值）贷：股本（按发行权益性证券的面值）资本公积资本公积股本溢价（按借贷方之差）股本溢价（按借贷方之差）注：注：发行权益性证券过程中支付的相关费用：发行权益性证券过程中支付的相关费用：v借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价v贷：银行存款贷：银行存款注：注：有关例题，请见书【例有关例题，请见书【例6-7】 图示解析：图示解析： 股本股本 长期股权投资长期股权投资 资本公积资本公积应收股利应收股利按发行权益性按发行权益性证券的面值证券的面值按发行权益性证按发行权益性证券的公允价值券的公允价值按借贷方之差按借贷方之差按应收取的按应收取的现金股利现金股利资本公积资本公积银行存款银行存款注：注：发行权益性证券过程中支付的相关费用：发行权益性证券过程中支付的相关费用：（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资v会计分录：会计分录：v借：长期股权投资（应按照确定的公允价值）借：长期股权投资（应按照确定的公允价值）v贷：实收资本（或股本）（按投资合同或贷：实收资本（或股本）（按投资合同或协议约定价值）协议约定价值）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价（差额）（差额）注：注：有关例题，请见书【例有关例题，请见书【例6-8】 图示解析：图示解析： 实收资本实收资本长期股权投资长期股权投资 资本公积资本公积按投资合同或协按投资合同或协议约定价值议约定价值按照确定的公按照确定的公允价值允价值按借贷方之差按借贷方之差第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则v二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法v三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权益法一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资应分别不同情况长期股权投资应分别不同情况采用成本法采用成本法采用权益法采用权益法确定期末账面价值确定期末账面价值二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法v（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围v（二）成本法的核算（图示解析）（二）成本法的核算（图示解析）（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围v成本法是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于下列情形：的成本法适用于下列情形：v1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股、企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；权投资；v2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。计量的长期股权投资。其中：企业持有的能够对被投资单位实施其中：企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资的控制的长期股权投资的判断标准判断标准：v（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单