会计硏究论文浅谈会计信息失真的原因及防范摘耍会计信息的真实性是会计信息的生命。造成会计信息失真的原因很多， 有主观的、有客观的，有的是人为造成的，也有的受到制度本身局限性的影响。 应当采取必要措施，提高会计信息质量。关键词会计信息；失真；防范在全国审计工作会议上，国家审计署审计长李金华表示，2005年111月， 审计署共查出各类违法违规资金超过2 900亿元。此前，美国世通公司又有两名 高级主管因捉供虚假财务信息而涉嫌财务欺诈，已承认违纪的美国世通高层管理 人员已达到5人之多，涉案金额高达70多亿美元。联想起近年来国内著名的“银 广夏”、“郑百文”股票风波，人们禁不住会问：企业提供的会计信息还能不能 相信？随着社会经济的发展，投资主体的多元化逐渐成为主要发展趋势。在企业周 围已经形成了一个庞大的、与企业经济利益相关的客体群。在这个客体群中无论 是个体还是单位，都需要了解企业的财务状况和经营情况的信息，并据此经过分 析做出相应的经营决策。企业提供的会计信息的真实性高低是影响他们决策正确 与否的关键因素。因而，可以不夸张地说，真实性是会计信息的生命。但就目前 状况而言，会计信息的质量不容乐观，会计信息的失真程度较深、范围较大，既 影响了会计信息使用者的经济利益，又影响了会计的整体形象。因此必须分析会 计信息失真的原因，采取有效措施，保证会计信息质量。一、会计信息失真的原因分析(一) 职业道德的丧失在各项工作中，人的因素永远起着决定作用，与提供会计信息相关的各项工 作也是如此。当前会计信息的失真，多勻经办人的职业道德的丧失有关。i种情 况是经济业务的初始经办人，为了个人经济利益，塡制和编造虚假的原始凭证， 在以后的各审核环节蒙混过关，这就为以后的账务处理提供了虚假的记账依据， 最终导致假账。有的是会计人员贪污、挪用企业资产，为掩盖事实真相故意作假, 也有的企业领导为了达到自己的不可告人的目的，胁迫会计人员，左右利润核算, 或少算利润偷税漏税，或多算利润，粉饰经营业绩。这些人员的职业道德的丧失, 干扰了正常的会计核算程序，导致了虚假会计信息的产生。(-)会计人员职业能力低当前会计从业人员素质不高，也不注重新知识的学习，业务知识老化，技能 提高缓慢，无法按照新规定开展工作，容易在无意中做出违纪违法的行为。在会计制度改革以前执行的是行业会计制度。在这些制度中对会计科目的使 用都有比较详尽的规定，甚至还有各种业务类型的会计分录举例。会计人员处理 经济业务吋，只要照葫芦画瓢就行了，这样的制度对会计人员的索质要求自然不 高。会计制度改革以来陆续颁布的会计准则正在逐步取代前述内容详尽的行 业会计制度。新会计准则的实施给会计人员带来更大的发挥空间，由会计人员凭 职业能力判断决定采取什么样的会计政策和会计方法。实践证明有相当一部分职 业能力较低的会计人员在新规则面前无所适从 他们离幵了内容详尽的行业会计 制度，就不免会作错账。即便是合格的会计人员由于职业能力高低不同，选择 会计方法也不尽相同，不同的方法直接导致账务处理结果不同，造成会计信息不 可比,影响会计信息的真实性。（三）会计监督机制不完备1财务监督机制不完善财务监督体系由财政监督、税务监督和审计监督等组成。单从体系上看财务 监督体系很庞大，但这些监督的出发点和目的是不相同的，在监督标准和管理上 各自为政，不能有机结合，不能对会计信息的真实性进行全面监督。当国家宏观 利益、社会个人利益与企业微观利益发生冲突时彳主往导致虚假会计信息的发生。2 社会监督体制不完善当前我国的社会会计监督主要依靠注册会计师，人们也把注册会计师称为“经济警察”。这主要是因为注册会计师独立于企业之外，不受企业领导的左右， 相对来讲能够公平执法。但在现实经济生活中，要完全做到这一点却很难。因为 大多数的注册会计师事务所为了自身生存，挂靠在企业主管部门。在受主管部门 委托，对企业审计时，不免投鼠忌器。另一方面注册会计师事务所的主要收入来 源于被审计的公司，可以说业务报酬的高低在一定程度上取决于被审计企业对审 计结果的满意度。会计师事务所为了生存，为了从被审计单位获取丰厚的收入， 必然会迎合被审计单位的要求，结果损害了注册会计师审计业务的独立性，使会 计信息失真也成为必然。（四）会计体系的局限性1 货币计量前捉的局限性货币计量前提是会计核算的4个前提之一，是指在会计核算中，采用货币量 度作为统一的计量单位来记录和反映企业生产经营过程和经营成果。但是这个前 提本身也有个前提，那就是假定货币币値稳定，只有在币値稳定或基本稳定的情 况下，不同时点上的资产的价値才有可比性，不同期问的收入和费用才能进行比 较并计算确定企业的经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映企业经济 活动情况。一旦货币币値山现波动，就会影响会计信息的真实性。如企业分两次 购进了 200件A种商品，笫一批100件，每件进价100元，笫二批也是100件， 每件进价110元。现在企业账面上有200件A商品，总金额21 000元。那么1 件A商品的现时价値是多少呢？ 200件A商品的现时价値又该是多少呢？恐怕很 难回答，按历史成本计价还是按重置成本计价存在选择。在会计核算中有那么多 的数字需要汇总，而这些不同币値的数字汇总本身就缺乏可比性。也就是说，在 当前货币币値不稳定的情况下，会计的货币计量前提本身就是造成会计信息不真 实的主要因素之一。2会计核算体系中的人为估计因素过多在当前应用的会计核算体系中，有很多方面基于人为估计。如是否计提坏账 准备、提多少；固定资产计提折旧年限的确定以及固定资产报废时的净残値是多 少。在稳健性原则下，对各项资产可以计提减値准备，但是，在资产减値的计算 中大多涉及资产的可变现净値，也有人为估计因素在内。不管是由企业会计人员 确定，还是由主管部门规定，都存在人为估计问题。这些人为估计准确程度的高 低5直接影响会计信息的质量。3.规章制度过于宽松现行会计准则和制度中，对于同一事项允许采用的会计方法很多，允许会计 人员凭职业能力自由选择。如发出存货的成本计算就有先进先出法、后进先出法、 加权平均法等多种方法。固定资产折旧方法分别有平均年限法、工作量法、双倍 余额递减法、年数总和法等。选择不同的方法，计算结果是不相同的，有的甚至 差异很大，直接造成会计信息的不可比，导致会计信息失真。4 历史成本计价的缺陷历史成本就是取得某项财产物资时所支付的现金及其等价物。按历史成本计 价，就是对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实 际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格发生的变化。也就是说会计账面上反 映的是过去的价値。对于会计信息的使用者来讲，他们需要当前的资料甚至于未 来的会计信息，以帮助他们做出正确的经营决策。历史成本计价原则下提供的会 计信息的冇用性値得怀疑。虽然稳健性原则允许企业在资产可变现价値降低时， 计提资产减値准备，并在会计报表上同吋列示资产账面价値（力史成本）和已经 计捉资产减値准备金额。但是，没有考虑资产升値的因素，捉供的会计信息带有 丿丫面性。二、会计信息失真的防范措施（一）加强继续教育，捉高会计人员素质坚持“会计证”全国统一考试制度。在全国范围内统一标准，提高会计信息 的可比性。严禁无证上岗。坚持会计证年检制度。加强会计人员的后续教育工作，督促会计人员及时学 习新的制度和新的准则精神。同时，加强会计人员的职业道德教育，全面提高会 计人员的素质，提高会计信息质量。（二）加大监管力度，提高监督效率财政监督、税务监督和审计监督应相互协调，加强联合检查，在检查信息上 互通有无，避免各自为战，提高监督效率。充分发挥注册会计师的社会监督职能。同时强调注册会计师的责任，经过其 审核的会计资料出现重大问题吋，要追究注册会计师的经济和法律责任并且取消 其执业资格。将会计资料的真实性、完整性与企业负责人的责任相联系。一方面可以督促 企业领导廉洁自律,还能够提高其对会计工作的监管力度。充分利用现代网络技术，建立相对公开的会计人员业务网站，建立会计人员 诚信档案,将会计人员的业务水平考核情况、学习和接受培训情况、获得奖励以 及违纪行为和处罚结果记录在案。促使会计人员捉高自律意识，自觉抵制不良思 想的诱惑。（三）制订具体会计准则，规范会计工作细节应尽快制订相应的具体准则，对会计工作细节进行规范。特别是对会计体系 中的人为估计因素要做出详细的规定，要谨慎运用稳健性原则，努力提高会计信 息的可比性。（四）增加资产现値资料，提供完整的会计信息现在的会计报表只捉供资产的账面价値和已经捉取的减値准备，没有考虑资 产升値的情况提供的信息是不全面的。在对企业资产进行清查时，既耍提供其 历史成本资料，同吋也按市价计算资产价値。编制会计报表吋，同时提供资产的 账面价値、减値准备和现値（市价上涨时）三方面的资料。捉供完整的会计信息, 满足信息使用者的不同需耍。会计信息的质量关系到市场经济的正常发展，会计信息的质量取决于会计信 息的真实性，应当采取必要措施，保证会计信息真实可靠，保证会计信息质量。主要参考文献1财政部会计司新会计准则*会计制度讲解M 北京：中国财政经济出版 社 2002.