LOGO项目五 金融资产的核算学习目标学习目标4.掌握长期股权投资的核算掌握长期股权投资的核算3.掌握长期债券投资的核算掌握长期债券投资的核算1.理解金融资产的概念及范围理解金融资产的概念及范围2.掌握短期投资的核算掌握短期投资的核算主要内容主要内容v任务一任务一 金融资产的概述金融资产的概述v任务二任务二 短期投资短期投资v任务三任务三 长期债券投资长期债券投资v任务四任务四 长期股权投资长期股权投资任务一任务一 金融资产的概述金融资产的概述一、金融资产的内容一、金融资产的内容二、金融资产的范围二、金融资产的范围金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具金金融融工工具具库存现金、银行存款、应收账款、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资股权投资、债券投资应付账款、应付票据、应付债券应付账款、应付票据、应付债券普通股、认股权证普通股、认股权证任务二任务二 短期投资短期投资一、短期投资的定义及特点一、短期投资的定义及特点 未出售二短期持有未出售二短期持有1 1年或年或1 1年以内的金融资产。年以内的金融资产。 特点：特点：1.持有的目的是短持有的目的是短期性的期性的2.该资产具有活跃该资产具有活跃市场市场二、短期投资的核算二、短期投资的核算v（一）短期投资的取得（一）短期投资的取得v（二）短期投资持有期间的现金股利和利息（二）短期投资持有期间的现金股利和利息v（三）短期投资的期末计量（三）短期投资的期末计量v（四）短期投资的处置（四）短期投资的处置v（一）（一） 短期投资的取得短期投资的取得借：短期投资借：短期投资成本成本 应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款v（二）短期投资持有期间的现金股利和利（二）短期投资持有期间的现金股利和利息息借：应收股利借：应收股利/ /应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益v出售短期投资的会计核算出售短期投资的会计核算借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 投资收益投资收益手续费冲减投手续费冲减投资收益资收益借：投资收益借：投资收益 贷：银行存款贷：银行存款任务三任务三 长期债券投资长期债券投资一、一、 长期债券投资的概念及特征长期债券投资的概念及特征 购入的在购入的在1 1年内（不含年内（不含1 1年）不能变现或不准年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。（备随时变现的债券投资。（准备较长时期持有准备较长时期持有）特征：特征：1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定2.2.企业有明确意图及能力将之持有至到期企业有明确意图及能力将之持有至到期二、长期债券投资的核算二、长期债券投资的核算v（一）长期债券投资取得的核算（一）长期债券投资取得的核算v（二）长期债券投资持有期间利息的核算（二）长期债券投资持有期间利息的核算v（三）长期债券投资处置或到期收回的核算（三）长期债券投资处置或到期收回的核算v（一）长期债券投资取得的核算（一）长期债券投资取得的核算购入分期付息，到期还本债券时：购入分期付息，到期还本债券时：借：长期债券投资借：长期债券投资 贷：银行存款贷：银行存款利息单记利息单记一个科目一个科目进行核算进行核算购入一次还本付息债券时：购入一次还本付息债券时：借：长期债券投资借：长期债券投资 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款利息直接利息直接被扣除被扣除（二）长期债券投资持有期间利息的核算（二）长期债券投资持有期间利息的核算1、分期付息、一次还本的长期债券投资、分期付息、一次还本的长期债券投资借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款2、到期一次还本并付息的长期债券投资、到期一次还本并付息的长期债券投资借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益不增加长期债券不增加长期债券投资的账面余额投资的账面余额增加长期债券增加长期债券投资的账面余额投资的账面余额（三）长期债券投资处置或到期收回的核算（三）长期债券投资处置或到期收回的核算1、分期付息、一次还本的债券：、分期付息、一次还本的债券：借：银行存款（本金与最后一期利息之和）借：银行存款（本金与最后一期利息之和） 贷：长期债券投资（长期债券投资的账面余额）贷：长期债券投资（长期债券投资的账面余额） 应收利息（最后一期应收利息）应收利息（最后一期应收利息）2、一次还本付息的债券：、一次还本付息的债券：借：银行存款（本息之和）借：银行存款（本息之和） 贷：长期债券投资贷：长期债券投资成本（账面余额扣除应成本（账面余额扣除应 计利息后的余额）计利息后的余额） 长期债券投资长期债券投资应收利息（全部利息）应收利息（全部利息）借或贷记投资收益借或贷记投资收益( (差额差额) )任务四任务四 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念v 超过一年（不含一年）超过一年（不含一年） 的期限，将资产让渡的期限，将资产让渡给被投资单位而获得被投资单位的股权，投资企给被投资单位而获得被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，并按持有的股份享有业成为被投资单位的股东，并按持有的股份享有权利和承担责任的投资。权利和承担责任的投资。二、长期股权投资的特点二、长期股权投资的特点1.1.长期持有长期持有2.2.获取经济利益但承担相应获取经济利益但承担相应的风险的风险3.3.通常不能随意抽回通常不能随意抽回4.4.风险较大风险较大5.5.收益率不固定，投资期限收益率不固定，投资期限不确定不确定三、长期股权投资的分类三、长期股权投资的分类v控制型：控制型： 50%50%以上表决权股份；半数以下的表决以上表决权股份；半数以下的表决权股份，有实质控制权权股份，有实质控制权v共同控制型：共同控制型：按合同约定对某项经济活动共有的按合同约定对某项经济活动共有的控制控制v重大影响型：重大影响型：直接或间接拥有直接或间接拥有2050%2050%的表决权股的表决权股份份v无控制、无共同控制及无重大影响型：无控制、无共同控制及无重大影响型：20%20%以上表以上表决权股份，但实质不具有控制、决权股份，但实质不具有控制、 共同控制或重大共同控制或重大影响；影响；20%20%以下的表决权股份，同时没有重大影响以下的表决权股份，同时没有重大影响的途径的途径四、长期股权投资的核算方法四、长期股权投资的核算方法（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围一是投资企业能够对被投资单位实施控制，即一是投资企业能够对被投资单位实施控制，即对子公司投资；对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。（二）成本法的核算程序及方法（二）成本法的核算程序及方法借：借： 应收股利应收股利 贷：贷： 投资收益投资收益1、购入股票时：、购入股票时：2、宣告分派现金股利时、宣告分派现金股利时：借：长期股权投资借：长期股权投资公司（投资成本包公司（投资成本包 括相关税费）括相关税费） 贷：银行存款贷：银行存款（三）权益法的适用范围（三）权益法的适用范围一是对合营企业投资一是对合营企业投资 二是对联营企业投资二是对联营企业投资（四）（四） 权益法的核算程序及方法权益法的核算程序及方法1.1.账户设置账户设置2.2.初始投资或追加投资的核算初始投资或追加投资的核算3.3.投资形成后的核算投资形成后的核算1.1.账户设置账户设置成本：成本：核算长期股权投资的成本及其变动核算长期股权投资的成本及其变动损益调整：损益调整：核算因被投资单位实现净损益产核算因被投资单位实现净损益产 生的所有者权益的变动生的所有者权益的变动所有者权益其他变动：所有者权益其他变动：核算因被投资单位除净核算因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动长期股权投资账户中的长期股权投资账户中的 三个明细科目：三个明细科目：2.2.初始投资或追加投资的核算初始投资或追加投资的核算取得投资时取得投资时应享有被投应享有被投资单位可辨资单位可辨认净资产公认净资产公允价值份额允价值份额初始投初始投资成本资成本不调整长期股不调整长期股权投资的成本权投资的成本差额记营业外收差额记营业外收入同时调整长期入同时调整长期股权投资的成本股权投资的成本小于小于大于大于v五、小企业会计准则中长期股权投资五、小企业会计准则中长期股权投资核算的范围核算的范围v六、长期股权投资账户的设置六、长期股权投资账户的设置七、长期股权投资的账务处理七、长期股权投资的账务处理1.1.初始投资成本的确定初始投资成本的确定按照实际支付的价款或换出固定资产的账面按照实际支付的价款或换出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始成本。价值作为长期股权投资的初始成本。2.2.长期股权投资持有期间取得的现金股利或长期股权投资持有期间取得的现金股利或利润的核算利润的核算借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益3.3.长期股权投资持有期间发生投资损失的核长期股权投资持有期间发生投资损失的核算算借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资v4.4.长期股权投资处置的核算长期股权投资处置的核算借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益实际取得的价款与实际取得的价款与账面余额的差额账面余额的差额确认投资收益确认投资收益小结小结v本章主要介绍了金融资产本章主要介绍了金融资产、短期投资短期投资、长期债券长期债券投资和长期股权投资等金融资产的概念投资和长期股权投资等金融资产的概念、主要账主要账户的设置户的设置，以及各类资产在取得以及各类资产在取得、计息计息、转让和转让和期末计价等环节的账务处理期末计价等环节的账务处理。v短期投资在资产负债表日不做任何处理短期投资在资产负债表日不做任何处理。v长期债券投资在持有期间不做重新分类的处理长期债券投资在持有期间不做重新分类的处理，也不需要在资产负债表日核算减值也不需要在资产负债表日核算减值。v长期股权投资初始投资成本依历史成本来确认长期股权投资初始投资成本依历史成本来确认，持有期间主要核算应收或收到的现金股利和利润持有期间主要核算应收或收到的现金股利和利润，期末不核算减值期末不核算减值，只是在符合确认投资损失的条只是在符合确认投资损失的条件时件时， 才在资产负债表日确认相应的投资损失才在资产负债表日确认相应的投资损失。LOGO