税收学税收学罗晰文罗晰文Email:Email:参考教材参考教材税收学税收学（第（第3 3版）版） 胡怡建胡怡建 上海财经大学出版社上海财经大学出版社中国税收中国税收（第（第4 4版）版） 马国强马国强 东北财经大学出版社东北财经大学出版社课程安排课程安排第一部分第一部分 税收导论税收导论 第二部分第二部分 税收理论税收理论第三部分第三部分 税收实务税收实务第四部分第四部分 税收管理税收管理税收理论税收理论税收效率税收公平税收稳定税负归宿税收体系税收实务税收实务商品税所得税财产税其他税税收管理税收管理税收管理税务行政第一章第一章 税收导论税收导论第一节第一节 税收特征税收特征第二节第二节 税收发展税收发展第三节第三节 税收要素税收要素第四节第四节 财政职能财政职能第一节税收特征第一节税收特征 世界上只有两件事是不可避免的世界上只有两件事是不可避免的, ,那那就是税收和死亡。就是税收和死亡。 本杰明本杰明富兰克林富兰克林税收是我们为文明付出的代价。税收是我们为文明付出的代价。 奥利弗奥利弗 温德尔温德尔 霍姆斯霍姆斯什么是税收？什么是税收？税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。征收取得的财政收入。什么是税收？什么是税收？税收是财政收入的一种形式税收是财政收入的一种形式行使征税权的主体是国家行使征税权的主体是国家国家凭借行政权征税国家凭借行政权征税征税目的是为社会提供公共品征税目的是为社会提供公共品税收须借助于法律形式进行税收须借助于法律形式进行税收特征税收特征强制性强制性规范性规范性无偿性无偿性第二节第二节 税收发展税收发展皇粮国税，自古有之。税收的起源税收的起源税收随着国家的产生而产生。税收随着国家的产生而产生。为了维持这种公共权力，就要公民交纳费为了维持这种公共权力，就要公民交纳费用用捐税。捐税是从前的氏族社会完全捐税。捐税是从前的氏族社会完全没有的，但是现在我们却十分熟悉它了。没有的，但是现在我们却十分熟悉它了。 恩格斯恩格斯捐税体现着表现在经济上的国家存在。赋捐税体现着表现在经济上的国家存在。赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。何东西。 马克思马克思中国税收的起源中国税收的起源公元前公元前2121世纪，夏禹世纪，夏禹 “贡法贡法”：采“五服制度”,“任土作贡”,即按照各地诸侯的土地距离王城的远近,划分为“甸、侯、绥、要、荒”等五服，并以此为依据,按不同的制度要求由奴隶向奴隶主提供实物、劳役、军役,奴隶主同样也要向国家贡纳财赋。五百里甸服：百里赋纳总，二百里纳銍五百里甸服：百里赋纳总，二百里纳銍(音音同至同至,禾穗禾穗)，三百里纳秸，服四百里粟，三百里纳秸，服四百里粟，五百里米。五百里米。 尚书尚书禹贡禹贡中国税收的起源中国税收的起源公元前公元前17831783年，商朝年，商朝“助法助法”：商朝“井田之制”将土地依“井”字划分九个区，外八区为私田分给八户农民耕种，收获供其养家糊口，中区为公田，由八户农民共同义务耕种，收获全部归奴隶主和国家所有。由于实行由于实行“井田制井田制”，奴隶不直接以实，奴隶不直接以实物纳税，而是经劳务形式纳税。因为臣物纳税，而是经劳务形式纳税。因为臣民徭役民徭役“助耕，所以称之为助耕，所以称之为助法助法。中国税收的起源中国税收的起源公元前公元前1111世纪，西周世纪，西周“彻法彻法”：田赋：田赋：“彻”是以实物形式上缴的田赋税种。古书记载“周人百亩而彻”。关市之赋：关市之赋：规定货物通过边境的“关”和国内的市，要进行检查和征税。山泽之赋：山泽之赋：对山里林产和川泽的渔民的林副产品和渔产品课税。币余之赋：币余之赋：是指不属于以上的各类情况的其它赋税。中国税收的起源中国税收的起源项目税率园地、场圃二十而一园中之地二十而一近郊之地、宅田十课以一士田、贾田、远郊之地、官田二十而三牛田、赏田、牧田、甸地、古邑之田十课二以下稍地、家邑之田十课二以下县地、小都之田十课二以下疆地、大都之田十课二以下漆林之征二十而五国宅不征课税 项 目课 税 对象邦中之赋城郭内的奴隶四郭之赋距王城百里之内的奴隶邦甸之赋距王城二百里之内的奴隶家之赋距王城三百里之内的奴隶邦县之赋距王城四百里之内的奴隶邦都之赋距王城五百里之内的奴隶中国税收的起源中国税收的起源劳役：劳役：主要是为田（狩猎）与追（追讨寇贼）以及远送官员所收的贡品，征用对象为一户一个劳动，一般情况下一年不少于三天。军赋：军赋：这是一个临时性税收，只在战争时期才开始征收。课罚：课罚：为维护社会安定，要求臣民必须从事正当职业，不得懈怠规定的生产，否则课以重税。课罚主要包括里布、屋粟、夫家之征。中国税收的起源中国税收的起源公元前公元前594594年，春秋鲁宣公年，春秋鲁宣公“初税亩初税亩”：“公田之法,十足其一；今又履其余亩,复十取一”，是对私田征税的开始。中国税收的发展中国税收的发展税收形式发展变化税收形式发展变化（非税名称（非税名称税收名称）税收名称）征税依据发展变化征税依据发展变化（非货币形式（非货币形式货币形式货币形式）税收法制发展变化税收法制发展变化（专制课法（专制课法法制课法法制课法）税制结构发展变化税制结构发展变化（古直（古直传间传间现直、间现直、间）税收地位变化发展税收地位变化发展（忽视税收（忽视税收重视税收重视税收）第三节第三节 税收要素税收要素税税 基基税税 率率纳税人纳税人 税基税基 税基是课税的客观基础税基是课税的客观基础主要解决对什么征税的问题，是明确征税对象、确定计税依据、划分税收类型的主要依据，也是调整政府税收收入和纳税人税收负担的重要政策工具。广义税基广义税基是指抽象意义上的课税基础。是指抽象意义上的课税基础。从宏观角度，税基分为：从宏观角度，税基分为：国民收入型：国民收入型：以国民收入为课税基础的税以国民收入为课税基础的税收统称，如各种所得税就属于这种类型。收统称，如各种所得税就属于这种类型。国民消费型：国民消费型：以居民消费支出为课税基础以居民消费支出为课税基础的税收统称，如各种商品税就属这种类型。的税收统称，如各种商品税就属这种类型。国民财富型：国民财富型：以社会财富为课税基础的税以社会财富为课税基础的税收统称，如各种财产税就属这种类型。收统称，如各种财产税就属这种类型。中义税基中义税基是指具体税种的课税基础，也可称为课税是指具体税种的课税基础，也可称为课税对象。对象。是从微观角度进行考察，是确定税种的主是从微观角度进行考察，是确定税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。要标志，也是税收分类的主要依据。中义税基中义税基以商品销售额为课税基础以商品销售额为课税基础 （销售税、消费税、营业税、周转税等）以商品增值额为课税基础以商品增值额为课税基础（增值税）以企业利润为课税基础以企业利润为课税基础（企业所得税）以个人收入为课税基础以个人收入为课税基础（个人所得税）以工资额为课税基础以工资额为课税基础（工薪税或社会保险税）以财产价值额为课税基础以财产价值额为课税基础（财产税和财产转移税）狭义税基狭义税基是指计算税额时的课税基础，也可以称为是指计算税额时的课税基础，也可以称为计税依据，是计算政府税收和纳税人税收计税依据，是计算政府税收和纳税人税收负担的最重要因素负担的最重要因素税源税源 税收的最终来源。税率税率 税率是税额与税基的比率，税率税率是税额与税基的比率，税率=税额税额/税基。税基。税率主要解决征多少税的问题，是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素。主要从税收形式税收形式和税率分析方法税率分析方法两方面考察。税率形式税率形式累进税率累进税率比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率 全额累进税和超额累进税率全额累进税和超额累进税率 比例税率比例税率单一比例税率单一比例税率差别比例税率差别比例税率定额税率定额税率按课税对象的实物量计算税额的一种税率形式和税额计算方法。实物量指标可以按不同对象特点选择吨、千克、箱、包、度等计量单位。税率分析方法税率分析方法累进税率和累退税率累进税率和累退税率边际税率和平均税率边际税率和平均税率名义税率和实际税率名义税率和实际税率 累进税率和累退税率累进税率和累退税率是分析税率调节效果的工具。是分析税率调节效果的工具。一些使用比例税率或定额税率的税种，可一些使用比例税率或定额税率的税种，可能具有累退特点。能具有累退特点。比例消费税的累比例消费税的累退性退性 累进税率和累退税率调节效果累进税率和累退税率调节效果从公平角度分析，从公平角度分析，累进税率由于随收入增加而税负加重，使收入高的纳税人上缴税收占收入比率高于收入低的纳税人，使税后高低收入者之间的收入差距比税前缩小。而累退税率则起到相反的效果。从效率角度分析，从效率角度分析，累退税率由于随收入增加而上缴税收占收入比例下降，对个人增加收入起到缴励作用，而累进税率则起到相反的效果。边际税率和平均税率边际税率和平均税率是分析税率调节效应的工具。从调节效应看：边际税率偏重于分析税收的替代效应，分析税收对人们选择决策的影响。而平均税率偏重于分析税收的收入效应，分析税收损失的弥补方式。名义税率和实际税率名义税率和实际税率是分析税收负担的工具是分析税收负担的工具纳税人纳税人 纳税人是享有法定权利，负有纳税纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。义务，直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要解决向谁征税或由谁纳纳税人主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。税的问题。纳税人的类别纳税人的类别自然人纳税人。在法律上，自然人是指自然人纳税人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利，承基于出生而依法在民事上享有权利，承担义务的人担义务的人, ,包括本国公民和居住在所在包括本国公民和居住在所在国的外国公民。国的外国公民。法人纳税人。法人是指依法成立并能以法人纳税人。法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事自己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。权利和承担民事义务的社会组织。负税人负税人同纳税人有联系，但又有区别的另同纳税人有联系，但又有区别的另一个范畴是负税人。一个范畴是负税人。第四节第四节 财政职能财政职能 税收收入的特点税收收入的特点税收收入的规模税收收入的规模税收的财政功能税收的财政功能税收收入的特点税收收入的特点来源的广泛性来源的广泛性形成的稳定性形成的稳定性获得的持续性获得的持续性税收收入的规模税收收入的规模提供公共品的需要提供公共品的需要 提供纯公共品的需要 提供准公共品的需要取得收入的可能取得收入的可能 收入来源 征税能力税收的财政职能税收的财政职能税收的足额稳定税收的足额稳定税收收入足额税收收入足额税收的适度合理税收的适度合理 税收收入的适度 税收收入的合理税收的财政职能税收的财政职能生生财财有有大大道道，生生之之者者众众，食食之之者者寡寡，为为之者疾，用之者舒，则财恒足矣。之者疾，用之者舒，则财恒足矣。 大学大学地地之之生生财财有有时时，民民之之用用力力有有倦倦，而而人人君君之之欲欲无无穷穷，以以有有时时与与有有倦倦养养无无穷穷之之君君，而度量不生于其间，则上下相疾也。而度量不生于其间，则上下相疾也。 管子管子第一章第一章 税收导论税收导论第一节第一节 税收特征税收特征第二节第二节 税收发展税收发展第三节第三节 税收要素税收要素第四节第四节 财政职能财政职能五花八门的税收趣事五花八门的税收趣事更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子女改名，但必须缴纳女改名，但必须缴纳200200比利时法郎的比利时法郎的“更名税更名税”。 五花八门的税收趣事五花八门的税收趣事离婚税：美国加州规定结婚不满两年、未生养又离婚税：美国加州规定结婚不满两年、未生养又无贵重财产的夫妻若想离