财务报表编制与分析项目一 财务报表分析基础知识【知识目标】1解释财务会计报表编制的意义、财务会计报告体系和财务会计报告的概念；2描述财务会计报表的分类、编制要求和财务会计报表的分析步骤；3识别财务报表分析的内容与方法；4. 描述撰写财务分析报告的方法。【技能目标】1能运用比较分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法进行计算；2能运用财务会计报表分析的常用方法进行初步分析。任务1 认识财务报表分析一、财务报表分析的概念（一）财务报表的含义 财务会计报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（二）财务报表分析的含义财务会计报表分析是以企业财务会计报表和其他有关信息资料为依据和起点，利用财务分析理论及财务分析的一系列专门的方法，对企业一定时期的财务状况、经营成果及未来前景进行分析，借以评价企业财务活动业绩、控制财务活动运行、预测财务未来发展、促进企业提高财务管理水平和经济效益的财务管理活动。二、财务报表分析的使用者和作用（一）财务报表分析的使用者（二）财务报表分析的作用任务2 认识财务报表分析的方法与步骤一、财务报表分析的种类1横向分析与纵向分析 横向分析又叫水平分析，是在财务报表中用金额、百分比的形式，对各个项目的本期或多期的金额与其基期的金额进行比较分析，以观察公司经营成果与财务状况变或趋势的方法。 纵向分析又称垂直分析，是对财务报表中某一期的各个项目，分别于其中一个作为基本金额的特定项目进行百分比分析，借以观察公司经营成果与财务状况变化趋势的方法。2整体分析与局部分析3内部分析与外部分析4定期分析与不定期分析二、财务报表分析的基本方法（一）比较分析法 1比较的数据（1）绝对数比较 绝对数 = 对比数 基数（2）相对数比较 2比较的标准（1）实际与计划相比。（2）本期与上年相比。（3）本企业与其他企业相比。（4）实际与标准相比。 3比较的方法（1）横向比较法 变动差额 = 本期金额 上期金额（2）纵向比较法（）纵向比较法（共同共同百分比财务报表百分比财务报表 ）共同:例1-3（二）比率分析法1. 相关比率分析 相关比率是典型的财务比率。相关比率分析就是将两个性质不同但又相互联系的财务指标进行对比，求出比率，并据此对财务状况和经营成果进行分析。包括流动比率、速动比率、销售利润率、资产周转率和净资产收益率等2结构比率分析3. 动态比率分析（三）趋势分析法 （1）定基比方法（2）环比方法 P21 M公司产品营业利润表 单位:万元 项 目01年 02年 03年 04年 05年产产品品营业营业收入收入789857965 1100 1259减：减：产产品品营业营业成本成本545597670789889产产品品销销售售费费用用1314292128产产品品营业营业税金税金8694106121138产产品品营业营业利利润润145152160169204【例1-5】定比分析 项 目06年07年08年09年10年产品营业收入100%108.6%122.3%139.4%159.6%减：产品营业成本100%109.5%122.9%144.8%163.1% 产品销售费用100%107.7%223.1%161.5%215.4%产品营业税金100%109.3%123.3%140.7%160.5%产品营业利润100%104.8%110.3%116.6%140.7%【例1-6】环比分析 项 目06年07年08年09年10年产品营业收入100%108.6%112.6%114.0%114.5%减：产品营业成本100%109.5%112.2%117.8%112.7% 产品销售费用100%107.7%207.1%72.4%133.3%产品营业税金100%109.3%112.8%114.2%114.0%产品营业利润100%104.8%105.3%105.6%120.7%趋势分析法运用举例某企业2007-2010年间有关项目的趋势变动情况如下： 2007 20082009 2010 销售收入 100 110.8 119.0 157.7 其中：黄酒销售100 111.3 119.8 162.8 销货成本 100 111.9 118.4 155.9 经营及管理费用100 112.5 130.7 176.1 净收益 100 116.0 131.6 164.3 黄酒销售桶数 100 105.2 109.4 132.2 单价 （元） 56.01 59.24 61.32 68.95 该企业财务状况的变化趋势表现出两个重要特征：1经营及管理费用以远远快于销售收入及销售成本的增长速度增长。2007-2010年间，经营及管理费用增长76.1%，而同期销售收入和销售成本增长率则分别为57.7%和55.9%。所以，经营及管理费用增长可能意味着该公司为维护或扩大自己的市场份额，不得不增加广告支出等方面的投入2该企业黄酒的销售额增长了62.8%，而黄酒的销售量只增加32.2%。由此可见，该企业2007-2010年间销售收入增长的主要原因，是在于每桶黄酒售价增长了23%，以及销售数量增长了32%所致。（四）因素分析法（1）连环替代法 连环替代法是将综合性的经济指标分解后，以组成该综合性的各个因素的实际数，按顺序替换比较的标准，来计算各个因素变动对该综合性指标的影响程度的方法。 【例1-7】C企业2009年、2010年的有关销售资料如表所示。项 目2009年2010年差异营业收入（万元）660570+90销售数量（台）1 000760+240销售单价（万元）0.660.750.09第一步：分析销售数量的变化对产品营业收入变动的影响2009年产品营业收入=760台0.75万元/台=570万元 以2010年销售数量替代2001年的销售数量，则：产品营业收入=1000台0.75万元/台=750万元因此，销售数量的变化对产品营业收入变动的影响是：750万元570万元=180万元第二步：分析销售单价的变化对产品营业收入变动的影响在第一步的基础上继续以2010年销售单价替代2009年的销售单价，则：产品营业收入=1000台0.66万元/台=660万元因此，销售单价的变化对产品营业收入变动的影响是：660万元750万元=90万元第三步：汇总计算各因素变化对产品营业收入的总影响。总影响数=销售数量影响数+销售单价影响数=180万元+（90万元）=90万元2010年产品营业收入比上年增加90万元，主要的原因是由于销售数量增加240台，使得营业收入增加了180万元；由于销售单价2010年比上年降低了0.09万元，使得在相对2001年的单价水平上营业收入减少收入90万元，故此可以考虑，在增加市场份额方面是否还有空间。当然，这里不可忽视的是销售单价的降低对销售数量的增加的影响。（2）差额计算法第一步：计算各个因素的差额；销售数量差额=本年销售数量上年销售数量=1000台760台=240台销售单价差额=本年销售单价上年销售单价=0.66万元/台0.75万元/台=0.09万元/台第二步：如果影响因素是两个，即以第一个因素的差额乘以第二个因素的上年数(或计划数等其他数值)，求出第一个因素的影响程度；以第二因素的差额乘以第一个因素的本年数(或实际数等其他数值)，求出第二个因素的影响程度；销售数量变动的影响额=销售数量差额上年销售单价=240台0.75万元/台=180万元销售单价变动的影响额=销售单价差额本年销售数量=（0.09万元/台）1000台=90万元第三步：汇总各个因素对经济性综合指标差异数的影响数。产品销售收入额差异数=销售数量变动的影响额+销售单价变动的影响额=180万元+（90万元）=90万元两种方法的计算结果相同，若分析的数据较多时采用差额计算法要比第一种方法简化。各因素是乘除关系时：F0=a0 b0 d1=f1-f0,a因素变动的影响F1=a1 b0F2=a1 b1 d2=f2-f1,b因素变动的影响D=d1+d2各因素是加减关系时例1: x0=a0+b0 x1=a1+b1则：d1=a1-a0d2=b1-b0 D =d1+d2例2：: x0=a0-b0 x1=a1-b1则：d1=a1-a0d2=b1-b0 D =d1-d2例题某公司经营 A 产品，其毛利额比上年同期减少了约 35% ，严重影响了本期的利润实现，故管理者欲了解毛利变动的原因，以改善相应的管理。已知该产品最近两期的相关资料如下表所示： 项目单位本期上期销售数量个3000044000销售单价元450440单位销售成本元315300单位销售毛利元135140毛利率%303182销售毛利额元40500006160000 某公司 A 产品销售资料计算分析过程如下：该公司 A 产品销售毛利额本期比上期减少了 211 万元，即 4050000 6160000= 2110000 （元）毛利额=销售数量单位产品毛利 = 销售数量 （单价单位成本） = 数量单价数量单位成本（ 1 ）产品销售数量变动对毛利额的影响：（本期销售数量 - 上期销售数量）上期单位产品毛利 = （ 30000 44000 ） 140= 1960000 （ 2 ）产品销售单价变动对毛利额的影响： 本期销售数量（本期销售单价 上期销售单价） =30000 （ 450440 ） =300000 (元)（ 3 ）产品销售成本变动对毛利额的影响： 本期销售数量（本期单位销售成本上期单位销售成本） =30000 （315300 ） = 450000 （元)虽然为正数，但是成本变动使毛利减少了-1960 000+300 000-450 000=-2110 000分析说明： 该公司 A 产品毛利额本期比上期减少了 211 万元，这一变动是由销售量、销售单价和单位销售成本三个因素的变动引起的。其中，销售量减少使销售毛利减少了 196 万元，销售单价的提高使毛利额增加了 30 万元，单位销售成本的提高使销售毛利减少了 45 万元。因此，最主要原因是销售量的大幅度下降；其次是销售成本的提高，对此公司应当进行全面的调查与分析，找出影响销量下降的原因。三、财务报表分析的基本步骤1. 明确分析目的、制定工作方案2. 收集、整理和核实资料3. 选择分析方法、开展分析工作4. 撰写分析报告作业：案例分析根据D企业甲产品的有关销售资料，运用因素分析法计算各有关因素对营业利润的影响数额。项 目计 划实 际销售数量（台）100 80销售单价（元/台）2 0002 200任务3 认识财务分析报告一、财务分析报告的分类（一）财务分析报告以编写的时间分类 定期分析报告，非定期分析报告。（二）财务分析报告以编写的内容分类 综合性分析报告，专项分析报告，项目分析报告。（三）财务分析报告以报表的使用者分类 供企业外部使用者阅读的财务分析报告； 供企业管理者进行经营决策的财务分析报告。二、撰写财务分析报告的方法（一）撰写供企业外部使用者阅读的财务分析报告的方法（二）撰写供企业内部管理者阅读的财务分析报告的方法1根据具体的管理者和部门确定财务分析报告的内容2了解企业管理者对财务信息的需求3平时积累财务分析的素材4财务分析报告的格式（1）提要段（2）说明段（3）分析段（4）评价段（5）建议段三、撰写财务分析报告实例详见教材