甲公司甲公司甲公司甲公司乙公司乙公司应收应收应收应收100100100100万元万元万元万元在乙公司发生财在乙公司发生财在乙公司发生财在乙公司发生财务困难无法偿还务困难无法偿还务困难无法偿还务困难无法偿还情况下情况下情况下情况下, , , , 甲公司应甲公司应甲公司应甲公司应如何处理如何处理如何处理如何处理? ? ? ?甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种: : : : 一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产 二是进行债务重组二是进行债务重组二是进行债务重组二是进行债务重组债务债务重重组组 ST华龙于2000年12月在上海证券交易所上市。自上市后不断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收购围绕着它，连续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年连续亏损，2007年5月25日起暂停上市交易。经过2007年和2008年的一番重组后，2008年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利润720.32万元,为恢复上市创造了条件,主要是因为2007年12月,公司与五家债权人签订重组协议，豁免债务实现重组收益3040.86万元。2008年通过法院裁定，按照重整计划减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元 。2009年1月5日起在上海证券交易所恢复上市交易。ST华龙只是众多利用债务重组进行盈余管理的上市公司之一。ST华龙通过债务重组，避免了退市的命运。一、债务重组概述一、债务重组概述Contents二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（一）债务重组（一）债务重组（Debt Restructuring）的定义的定义债务人债务人发生财务困难发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定人达成的协议或者法院的裁定做出让步做出让步的事项。的事项。资金周转困难、经营陷资金周转困难、经营陷入困境等造成无法或没入困境等造成无法或没有能力按原定条件偿还有能力按原定条件偿还债务债务同意债务人现在或者将同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿价值的金额或者价值偿还债务还债务一、债务重组概述一、债务重组概述 （一）债务重组的定义债务重组的定义 债务重组债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人债务人财务困难财务困难前提条件前提条件债权人债权人适当让步适当让步必要条件必要条件【例题例题1 1多选题多选题】20092009年年3 3月月3131日，甲公司应收乙公司的一日，甲公司应收乙公司的一笔贷款笔贷款500500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有协商方案中，属于甲公司债务重组的有( () )。A.A.减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还B.B.减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还C.C.以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还D.D.以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无形资产偿还万元的无形资产偿还E. E. 以公允价值为以公允价值为200200万元的库存商品偿还万元的库存商品偿还【答案答案】ABEABE【解析解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选选项项C C和和D D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。均没有作出让步，所以不属于债务重组。债务重组方式债务重组方式债务转为资债务转为资债务转为资债务转为资本本本本 修改其他债务条件修改其他债务条件以上三种方式的组合以上三种方式的组合（二）债务重组的方式债务重组的方式 以以资产资产清清偿债务偿债务 一、债务重组概述一、债务重组概述（三）债务重组日 补充资料1 1、定义：、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。债务重组日是指债务重组完成日。 完成日：完成日：债务人履行协议或法院裁定，债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。本或修改后的偿债条件开始执行的日期。2 2、意、意义义： 为债务为债务重重组损组损益的确益的确认认和和计计量提供依据量提供依据债务重组日确认原则债务重组日确认原则: :资产抵债资产抵债 A A、以现金抵债：付款日、以现金抵债：付款日 B B、非现金资产抵债：存货、非现金资产抵债：存货解除债务手解除债务手续日；在建工程续日；在建工程完工并办理清偿手续日。完工并办理清偿手续日。债务转为资本：债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日。办理增资手续并出具出资证明日。修改其他债务条件修改其他债务条件： 旧债务解除，新债务开始日。旧债务解除，新债务开始日。二、以资产清偿债务的会计处理二、以资产清偿债务的会计处理以以资产资产资产资产清偿债务清偿债务以以现金现金现金现金清偿债务清偿债务以以非现金资非现金资非现金资非现金资 产产产产清偿债务清偿债务库存商品库存商品原材料等原材料等固定资产固定资产股票、债券等股票、债券等 （一）以现金清偿债务 二、以资产清偿债务的会计处理二、以资产清偿债务的会计处理债务人债务人重组重组债务债务账面价账面价支付支付现金现金重组重组利得利得 贷记贷记“营业外收入营业外收入”债权人债权人重组重组债权债权账面余额账面余额收取收取现金现金重组损失重组损失坏账坏账准备准备 + +：借记借记“营业外支出营业外支出” - -：贷记贷记“资产减值损失资产减值损失” （一）以现金清偿债务 借：银行存款借：银行存款借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款账面价值账面价值差额差额借：营业外支出借：营业外支出债权人贷：资产减值损失贷：资产减值损失【例1】甲企业于208年1月20日赊销一批材料给乙企业，不含税价格为100 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于208年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业17 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过银行转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了10 000元的坏账准备。 以现金清偿债务 重组债务重组债务账面价值账面价值支付支付现金现金重组重组利得利得债务人乙企业债务人乙企业重组债务的账面价值=100000 （1+17%）=117000（元）重组利得= 117000-100000=17000（元） 借：应付账款 117000 贷：银行存款 100000 营业外收入 17000 重组损失=117000-10000-100000=7000（元）借：银行存款 100000 坏账准备 10000 营业外支出 7000 贷：应收账款 117000债权人甲企业债权人甲企业重组重组债权债权账面余额账面余额收取收取现金现金重组损失重组损失坏账坏账准备准备 （二）以非现金资产清偿债务 以以非现金资非现金资非现金资非现金资 产产产产清偿债务清偿债务库存商品库存商品原材料等原材料等固定资产固定资产股票、债券等股票、债券等公允公允价值价值注意区分注意区分重组利得重组利得和和资产转让损益资产转让损益的界限的界限债务人债务人重组重组债务债务账面价值账面价值非现金资产非现金资产公允价值公允价值非现金资产非现金资产账面价值账面价值重组利得重组利得资产转让收益资产转让收益 贷记贷记“营业外收入营业外收入” 分情况处理：分情况处理：p183p183存货：确认收入，结转成本存货：确认收入，结转成本固定、无形：差额固定、无形：差额营业外收入营业外收入长期股权投资：差额长期股权投资：差额投资收益投资收益债权人债权人重组重组债权债权账面余额账面余额非现金资产非现金资产公允价值公允价值坏账坏账准备准备重组重组损失损失 + +：借记借记“营业外支出营业外支出” - -：贷记贷记“资产减值损失资产减值损失” 1.以库存商品、原材料等抵偿债务【例例2 2】甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款300 000300 000元元。由于。由于甲公司财务发生困难甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于，短期内不能支付已于208208年年5 5月月1 1日到期的货款。日到期的货款。208208年年7 7月月l0l0日，经双方日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债产品偿还债务务。该产品的。该产品的公允价值为公允价值为200 000200 000元，实际成本为元，实际成本为120 000120 000元元。甲公司为增值税一般纳税人。适用的。甲公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为增值税税率为17%17%。乙公司乙公司于于208208年年8 8月月1010日收到日收到甲公司抵债的产品，甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库并作为库存商品入库；乙公；乙公司对该项应收账款计提了司对该项应收账款计提了50 00050 000元的坏账准备元的坏账准备。 债务人甲公司债务人甲公司应付账款30库存商品公允价20（1+17%）=23.4库存商品账面价12重组利得6.6资产转让收益8借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000重组利得=300000-200000（1+17%） =300000-200000-34000=66000（元）借：应付账款 300000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增(销) 34000 营业外收入 66000债权人乙公司债权人乙公司应收账款余额：30库存商品公允价值：23.4坏账准备：5重组损失1.6重组损失=300000-50000-200000（1+17%） =250000-234000=16000（元） 借：库存商品 200000 应交税费增(进) 34000 坏账准备 50000 营业外支出 16000 贷：应收账款 300000 2.以固定资产抵偿债务 【例3】甲公司于207年1月1日销售给乙公司一批材料，价值310000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于207年10月31日前支付货款，但至208年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。208年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为250000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为210000元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备10000元。设备已于208年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。 债务人乙公司债务人乙公司应付账款31固定资产公允价21固定资产账面价25-5=20重组利得10资产转让收益 1 重组利得=310000-210000=100000（元） 资产转让收益=210000-（250000-50000）=10000（元） 借：固定资产清理 200000 累计折旧 50000 贷：固定资产 250000借：应付账款 310000 贷：固定资产清理（公允价值） 210000 营业外收入债务重组利得 100000借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 处置资产利得10000 债权人甲公司债权人甲公司应收账款余额：31固定资产公允价值：21坏账准备：1重组损失9