第第二二章章 债务重组债务重组第一节第一节债务重组方式债务重组方式第二节第二节债务重组的会计处理债务重组的会计处理第三节第三节债务重组的信息披露债务重组的信息披露甲公司甲公司甲公司甲公司乙公司乙公司应收应收应收应收100100100100万元万元万元万元在乙公司发生财在乙公司发生财在乙公司发生财在乙公司发生财务的无法偿还情务的无法偿还情务的无法偿还情务的无法偿还情况下况下况下况下, , , , 甲公司应甲公司应甲公司应甲公司应如何处理如何处理如何处理如何处理? ? ? ?甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种: : 一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产 二是进行债务重组二是进行债务重组 第一节第一节 债务重组方式债务重组方式一、债务重组的基本概念一、债务重组的基本概念一、债务重组的基本概念一、债务重组的基本概念 债债债债务务务务重重重重组组组组是是是是指指指指在在在在债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的情情情情况况况况下下下下, ,债债债债权权权权人人人人按按按按照照照照其其其其与与与与债债债债务务务务人人人人达达达达成成成成的的的的协协协协议议议议或或或或者者者者法法法法院院院院的的的的裁裁裁裁定定定定作作作作出出出出让让让让步步步步的的的的事事事事项项项项. . 债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难是是是是指指指指因因因因债债债债务务务务人人人人出出出出现现现现资资资资金金金金周周周周转转转转困困困困难难难难、经经经经营营营营陷陷陷陷入入入入困困困困境境境境或或或或者者者者其其其其他他他他原原原原因因因因, ,导导导导致致致致其其其其无无无无法法法法或者没有能力按原定条件偿还债务或者没有能力按原定条件偿还债务或者没有能力按原定条件偿还债务或者没有能力按原定条件偿还债务. . 债债债债权权权权人人人人作作作作出出出出让让让让步步步步是是是是指指指指债债债债权权权权人人人人同同同同意意意意发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的债债债债务务务务人人人人现现现现在在在在或或或或者者者者将将将将来来来来以以以以低低低低于于于于重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值的金额或者价值偿还债务值的金额或者价值偿还债务值的金额或者价值偿还债务值的金额或者价值偿还债务. .1 1、资产清偿债务、资产清偿债务 以现金或非现金资产清偿债务以现金或非现金资产清偿债务 2 2、债务转为资本、债务转为资本 3 3、修改其他债务条件、修改其他债务条件 延长期限、减少本金和利息等延长期限、减少本金和利息等 4 4、混合重组、混合重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式例题例题判断题判断题根据债务重组准则规定根据债务重组准则规定,债权债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益收益. 例题例题例题例题 单选题单选题单选题单选题 债务重组的方式不包括债务重组的方式不包括债务重组的方式不包括债务重组的方式不包括 . .A A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B B修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件 C C债务转为资本债务转为资本债务转为资本债务转为资本D D借新债还旧债借新债还旧债借新债还旧债借新债还旧债 例题例题多选题多选题下列各项中下列各项中,属于债务重组中修属于债务重组中修改其他债务条件方式的有改其他债务条件方式的有.A.债务转为资本债务转为资本B.降低利率降低利率C.减少债务本金减少债务本金D.免去应付未付的利息免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金延长债务偿还期限并减少债务本金三、债务重组日三、债务重组日1 1、定义：、定义： 债务重组日是指债务重组完成日债务重组日是指债务重组完成日. . 完成日：债务人履行协议或法院裁定完成日：债务人履行协议或法院裁定, ,将相关资产转让给债权人、将债务转为资将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期本或修改后的偿债条件开始执行的日期. .2 2、意义：、意义： 为债务重组损益的确认和计量提供依据为债务重组损益的确认和计量提供依据确认原则确认原则: :资产抵债资产抵债 A A、以现金抵债：付款日、以现金抵债：付款日 B B、非现金资产抵债：存货、非现金资产抵债：存货解除债务解除债务手手续日；在建工程续日；在建工程完工并办理清偿手续日完工并办理清偿手续日. .债务转为资本：债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日办理增资手续并出具出资证明日. .修改其他债务条件：修改其他债务条件： 旧债务解除旧债务解除, ,新债务开始日新债务开始日. .一、资产抵债的会计处理一、资产抵债的会计处理二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 四、混合重组四、混合重组vv第二节第二节第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一以现金清偿债务一以现金清偿债务一以现金清偿债务一以现金清偿债务债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额 计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得倒挤倒挤 债务人的会计处理债务人的会计处理 债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理： 实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准准准备备备备, , , ,减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分, , , ,确确确确认认认认为为为为债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失. . . . 冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准准准准备备备备仍仍仍仍有有有有余余余余额额额额的的的的, , , ,应应应应予予予予转转转转回回回回并并并并抵抵抵抵减减减减当当当当期期期期资资资资产减值损失产减值损失产减值损失产减值损失. . . .债权人的会计处理债权人的会计处理借：银行存款借：银行存款营业外支出营业外支出债务重组损失倒挤债务重组损失倒挤贷：应收账款贷：应收账款例题例题单选题单选题以现金清偿债务的以现金清偿债务的,债务人应当在满足金融负债务人应当在满足金融负债终止确认条件时债终止确认条件时,终止确认重组债务终止确认重组债务,并将重并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入额计入A营业外收入营业外收入B资本公积资本公积C营业外支出营业外支出D管理费用管理费用 例例例例题题题题12009120091200912009年年年年1 1 1 1月月月月日日日日, , , ,甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司, , , ,价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元, , , ,款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到. . . .因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难, , , ,至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项, , , ,甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元.2009.2009.2009.2009年年年年12121212月月月月31313131日日日日, , , ,乙乙乙乙公司与甲公司协商公司与甲公司协商公司与甲公司协商公司与甲公司协商, , , ,达成重组协议如下：达成重组协议如下：达成重组协议如下：达成重组协议如下： 甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以现现现现金金金金60606060万万万万元元元元清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务, , , ,甲甲甲甲公司已收到款项存入银行存款户公司已收到款项存入银行存款户公司已收到款项存入银行存款户公司已收到款项存入银行存款户. . . .要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录. . . . 1 1 1 1乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60 60 60 60 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 40 40 40 40 2 2 2 2甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 60 60 60 60 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10 10 10 10 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 30 30 30 30 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100 100 100 100 在在在在上上上上例例例例中中中中, , , ,假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备50505050万元万元万元万元. . . .则甲公司的有关会计处理如下：则甲公司的有关会计处理如下：则甲公司的有关会计处理如下：则甲公司的有关会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 60 60 60 60 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 50 50 50 50 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100 100 100 100 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 10 10 10 10 二以非现金资产清偿债务二以非现金资产清偿债务 1 1以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则 债务人的会计处理债务人的会计处理 1 1应应将将转转让让的的非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值重重组组债债务务账账面面价价值值的的差差额额计计入入当当期期损损益益营营业业外外收收入入债债务务重重组组利得利得 2 2转转让让的的非非现现金金资资产产的的账账面面价价值值与与其其公公允允价价值值的的差差额额作为资产转让损益作为资产转让损益, ,计入当期损益计入当期损益. .资产处置损益的处理资产处置损益的处理甲公司因购货于甲公司因购货于甲公司因购货于甲公司因购货于2007200