第五章 再保险合同的核算2022/5/241了解再保险的概念、分类了解再保险的概念、分类；掌握掌握再再保险合同保险合同核算的内容、会计处理的原则核算的内容、会计处理的原则；了解分保账单的内容和在再保险核算中的作用；了解分保账单的内容和在再保险核算中的作用；掌握再保险分出业务会计处理的具体方法；掌握再保险分出业务会计处理的具体方法；掌握再保险分入业务会计处理的具体方法掌握再保险分入业务会计处理的具体方法。2022/5/2425.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述一、再保一、再保险概念概念 熟悉几个概念：原保险人原保险人、分出人分出人、分出公司分出公司； 再保险人再保险人、分入人分入人、分保接受人分保接受人二、再保二、再保险作用作用1.可以扩大保险人的承保能力，增加业务量2.可以分散风险、保证经营的稳定性3.增加了积累2022/5/2435.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述三、三、再保再保险种种类（一）比例分保（一）比例分保 1、成数分保、成数分保 2、溢、溢额分保分保（二）非比例分保（二）非比例分保 1、超、超额赔款分保款分保 （1）险位位超超赔分保（当分保（当赔款金款金额超超过起起赔点点时，其超，其超过部分由接受公司部分由接受公司赔付）付） （2）事故事故超超赔分保（以一次事故所造成的分保（以一次事故所造成的赔款款总额为基基础来来计算自算自负责任与分包任与分包责任，又称任，又称巨灾超巨灾超赔保障）保障） 2、赔付率付率超超赔分保分保 2022/5/2445.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述例例1：有一：有一赔付率超付率超赔合同，合同，规定定赔付率在付率在70%以以下由分出公司下由分出公司负责，超，超过70%至至120%，即超，即超过70%以后的以后的50%，由接受公司，由接受公司负责，并，并规定定赔付金付金额以以600000元元为责任限制，两者以任限制，两者以较小者小者为准。准。假假设：年年净保保费收入收入 1000000元元已已发生生赔款款 800000元元 赔付率付率为80%赔款分担款分担 分出公司分出公司负责70% 700000元元 接受公司接受公司负责10% 100000元元2022/5/2455.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述例例2：仍：仍为上例的合同，当年已上例的合同，当年已发生生赔款款为1350000元，元， 赔付率付率为135%则情况如下：情况如下：年年净保保费收入收入 1000000元元已已发生生赔款款 1350000元元赔款分担款分担 分出公司分出公司负责70% 700000元元 接受公司接受公司负责50% 500000元元 （低于（低于600000元）元）还有有150000元（元（15%）赔款将仍由分公司款将仍由分公司负责2022/5/2465.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述（三）比例分保与非比例分保合同比（三）比例分保与非比例分保合同比较1、分保、分保责任任计算的基算的基础不同不同2、保、保费计算的方法不同算的方法不同3、再保、再保险人是否支付手人是否支付手续费的的规定不同定不同4、原保、原保险人是否扣存保人是否扣存保费准准备金的金的规定不同定不同5、赔款支付的方式不同款支付的方式不同2022/5/2475.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述一、再保一、再保险的的认定定再再保保险合合同同，是是指指一一个个保保险人人（再再保保险分分出出人人）分分出出一一定定的的保保费给另另一一个个保保险人人（再再保保险接接受受人人），再再保保险接接受受人人对再再保保险分分出出人人由由原原保保险合合同同所所引引起起的的赔付付成成本本及及其其他他相相关关费用用进行行补偿的的保保险合同。合同。再再保保险合合同同首首先先要要满足足保保险合合同同的的定定义。故故再再保保险合合同同成成立立的的关关键在在于于判判断断再再保保险人人是是否否承承担担了了重大保重大保险风险。2022/5/2485.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述一、再保一、再保险的的认定定第一步，判断再保第一步，判断再保险保保单是否是否转移保移保险风险。 对于于再再保保险保保单，转移移保保险风险是是指指再再保保险分分入入人人支支付付分分保保赔款款的的金金额和和时间应取取决决于于原原保保险合合同同已已决决赔款款的的支支付付金金额和和支支付付时间，并并且且直直接接地地随着已决随着已决赔款金款金额和支付和支付时间的的变化而化而变化。化。 2022/5/2495.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。具有商业实质。 第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重大重大 。再保险保单保险风险比例2022/5/24105.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述 例例 207年，年，ABC再保再保险公司与公司与XYZ原保原保险公司公司签订了一份超了一份超额赔款再保款再保险保保单，同意，同意对XYZ公司公司500万以上的万以上的损失失进行行赔偿，并且，并且规定了定了赔偿限限额为100万，万，ABC公司收取再保保公司收取再保保费10万。万。本例中，本例中，ABC公司重大保公司重大保险风险测试步步骤如下：如下：第一步：第一步：全面理解再保全面理解再保险业务的背景和的背景和实质，判断，判断再保再保险保保单是否是否转移保移保险风险。本例中原保。本例中原保险人将人将超超过500万元以上的万元以上的赔款款损失通失通过再保再保险保保单转移移给ABC再保再保险公司，公司，为转移保移保险风险的再保的再保险保保单。 2022/5/24115.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述第二步：第二步：了解所有相关合同及了解所有相关合同及协议，明确其商，明确其商业目目的和的和转移本移本质。本例中，通。本例中，通过对相关相关协议的了解和的了解和全面全面评估，如果再保估，如果再保险合同合同约定的保定的保险事故事故发生，生，再保再保险分入人将按照合同条款分入人将按照合同条款对分出人分出人进行行赔偿，且通且通过审查，未，未发现再保再保险分出人通分出人通过另一个保另一个保单直接或直接或间接地、以其他形式接地、以其他形式赔偿再保再保险分入人，判分入人，判定定该再保再保险保保单具有商具有商业实质。2022/5/24125.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述第三步：第三步：计算保算保险风险比例。首先，比例。首先，对损失模型、失模型、赔付模式、付模式、贴现利率等做出合理的假利率等做出合理的假设，根据以上，根据以上假假设对未来未来现金流金流进行随机模行随机模拟，得到再保，得到再保险分入分入人与分出人之人与分出人之间所有所有现金流的金流的净现值。本例中本例中ABC公司根据公司根据经验数据模数据模拟XYZ公司公司损失金失金额及及发生概率分布如下表，并假定生概率分布如下表，并假定贴现利率利率为0，通通过分析分析预测得到得到ABC公司的公司的损益分布如下：益分布如下：2022/5/24135.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述2022/5/24145.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述其次，其次，计算再保算再保险分入人收取的保分入人收取的保费现金流的金流的现值，本例中再保，本例中再保险人收取的保人收取的保费是是10万元。万元。再次，再次，计算保算保险风险比例比例 =1.0%40/10+0.5%90/10=8.5%由于由于该保保单的保的保险风险比例比例1%，满足足转移重大移重大保保险风险的条件，因此，确的条件，因此，确认为再保再保险合同。合同。 2022/5/24155.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述二、再保二、再保险会会计与原保与原保险会会计的区的区别（一）延（一）延时性性（二）是否按（二）是否按险种核算种核算（三）（三）赔款不足准款不足准备金金2022/5/2416 延时性延时性再保险人的会计处理要依赖原保险人传递有关保费和损失的数据，而这些数据的传递往往延迟，再保险人很少能准时地收到并处理、记录有关再保险业务。原保险人和再保险人的月报时滞达46周的时间，而季报时滞达一个季度的时间。由于业务数据传递的延迟，再保险人常常按季度估计应收账款和应付账款，这些估计一般基于过去的数据或来自对原保险公司职员的咨询。大于或小于实际数据的估计数在随后的会计期间将被校正。2022/5/2417 是否按险种分类核算是否按险种分类核算原保险公司通常按险种分类进行核算，如保费收入、赔款支出都应按险种设置明细科目。再保险核算是否按险种进行分类核算，则有所差异。一般比例再保险能按险种进行分类核算，而非比例再保险则不然。2022/5/2418 赔款不足准备金赔款不足准备金原保险人要求建立赔款不足准备金，包括赔款和理赔费用在内。再保险人同样要求建立赔款不足准备金，尤其成数再保险，其准备金提取的准备金和原保险相互对应，但超额再保险在准备金提取的数额和所包括含的内容上却和原保险存在差异。在数额上，原保险赔款不足准备金比再保险赔款不足准备金包含较大部分的理赔费用，因为原保险公司需要雇佣更多的理赔人员。另外，原保险人将一般赔款不足准备金分为两部分：理赔费用和赔款。而超额赔款再保险一般没有区分赔款和理赔费用，将超过原保险人起点以上的部分都看做赔款。2022/5/24195.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述二、二、 再保再保险业务核算的内容核算的内容再保险业务分为分出分出业务和分入分入业务，故对再保险业务分别按分出业务和分入业务介绍其主要核算内容。2022/5/2420 再保险业务核算的主要内容表 2022/5/2421 业务性质业务性质业务核算内容业务核算内容分出业务分出业务分入业务分入业务分保费分保费支出支出收入收入分保手续费（分保费用）分保手续费（分保费用）收入收入支出支出分保赔款分保赔款收入收入支出支出应收分保准备金应收分保准备金债权债权分保责任准备金分保责任准备金债务债务分保保证金分保保证金债务债务债权债权扣存的分保准备金利息扣存的分保准备金利息支出支出收入收入表格中各项内容介绍表格中各项内容介绍（一）分保（一）分保费（二）分保手（二）分保手续费（分保费用、分保佣金） 分保佣金采用三种方式分保佣金采用三种方式 ：1.固定佣金固定佣金（Fixed Commission ）。分保佣）。分保佣金金经合同合同规定后固定不定后固定不变，即分保佣金不受，即分保佣金不受赔付率高低的影响。付率高低的影响。 2.浮浮动佣金佣金（Sliding scale Commission ）。）。按照按照赔付率的高低来付率的高低来调整佣金率，使得分保佣整佣金率，使得分保佣金在一定限度内，与合同的金在一定限度内，与合同的赔付率具有直接的付率具有直接的关系。关系。2022/5/2422表格中各项内容介绍表格中各项内容介绍3.3.盈余佣金盈余佣金 （contingent commission/profit contingent commission/profit commissioncommission） 。盈余佣金是在合同有盈余盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利接受公司按其年度利润的一定比率支付的一定比率支付给分出分出公司的佣金，也称公司的佣金，也称为利利润手手续费或或纯益手益手续费。 2022/5/24235.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述（三）分保（三）分保赔款款 （四）（四）应收分保准收分保准备金金 （五）分保（五）分保业务准准备金金 （六）扣存的分保保（六）扣存的分保保证金金 （七）分保保（七）分保保证金利息金利息 2022/5/24245.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述三、分保三、分保账单 （一）分保（一）分保账单的概念的概念 （二）分保