小企业会计实务（第三版）黄贤明 2021.05第八章 负债的核算本章概述 小企业为维持其正常的生产经营活动,需要拥有或控制一系列必要的资源,这些资源从来源看,无外乎两个方面:一是投资者提供或小企业经营所得;二是债权人提供。债权人提供的资源就是小企业的负债,因此,负债是维持小企业正常生产经营必不可缺的资源之一。下面就让我们一起来学习小企业的负债内容吧!本章导读 学习目标通过本章学习,学员应能够: 了解小企业负债的特征和构成; 理解小企业短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和应交税费的内容; 理解小企业长期借款、长期应付款的内容; 掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费以及其他应付款的核算; 掌握小企业长期借款、长期应付款的核算。第一节流动负债的核算负债是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。负债通常具有以下几个特征:(1)负债是基于小企业过去的交易或事项而产生的。也就是说,导致负债的交易或事项必须已经发生。如小企业向供应商购买货物会产生应付款(已经付款或是在交货时支付的款项除外),从银行借入款项会产生还款的义务等。小企业正在筹划的未来交易或事项,如借款计划等,并不会产生负债。第一节流动负债的核算负债是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。负债通常具有以下几个特征:(2)负债是小企业承担的现时义务,一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务,是指小企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务,因此不属于负债。第一节流动负债的核算负债是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。负债通常具有以下几个特征:(3)负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得,或者费用或损失的发生;负债的清偿预期会导致经济利益流出小企业,通常需要在未来某一特定时日用资产或劳务来偿付。第一节流动负债的核算小企业的负债按照流动性,可分为流动负债和非流动负债。小企业的流动负债是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。一、短期借款的核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何,小企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上,小企业要及时、如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款的账务处理短期借款短期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 图示说明：取得借款每期支付借款利息按期预提借款利息支付预提利息归还借款【例1】华盛有限公司于2X21年7月1日从银行借入200 000元，年利率为2.88%，期限为6 个月的临时借款，合同为按季支付利息，到期归还本金。要求：作华盛有限公司计入款项、计提利息及到期偿还本金的会计处理。1.取得借款存入银行：借：银行存款 200000 贷：短期借款临时借款 2000002. 每月预提利息：借：财务费用 480 贷：应付利息 4803. 每季支付利息：借：应付利息 1440 贷：银行存款 14404. 借款到期归还本金：借：短期借款临时借款 200000 贷：银行存款 200000二、应付票据的核算应付票据是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。小企业应当设置应付票据备查簿,详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面余额、交易合同号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内予以注销。1.小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等：借：材料采购、在途物资、库存商品 应付账款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用 贷：银行存款3.支付票据款时：借：应付票据 贷：银行存款4.银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额：借：应付票据 贷：短期借款注意：小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。三、应付账款的核算应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。小企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目的贷方登记小企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款,借方登记偿还的应付账款,或开出商业汇票抵付应付账款的款项,或已冲销的无法支付的应付账款,期末余额一般在贷方,表示小企业尚未支付的应付账款余额。本科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算。1.应付账款的入账时间商品所有权转移时确认物资发票物资发票同时到同时到按按 发发票票入账入账期末货已到发票未到暂估暂估入账入账之后收之后收到发票到发票按按 发发票票入账入账2.应付账款的账务处理（1）小企业购入材料、商品或接受劳务时：借：物资采购（原材料、库存商品等） 应交税费应交增值税（进行税额） 生产成本 管理费用 贷：应付账款2.应付账款的账务处理（2）偿付应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（3）确实无法偿付的应付账款经批准转账时：借：应付账款 贷：营业外收入四、预收账款的核算预收账款是指小企业按照合同的规定预收的款项。包括预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的企业，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目。小企业应按照对方单位（或个人）进行明细核算。预收账款的账务处理如下：（1）预收货款时：借：银行存款贷：预收账款（2）销售收入实现时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）预收账款的账务处理如下：（3）期末结算时：补收货款借：银行存款贷：预收账款退回多收款借：预收账款 贷：银行存款五、应付职工薪酬的核算（一）应付职工薪酬的内容应付职工薪酬,是指小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也计入应付职工薪酬。小企业的职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。）（二）应付职工薪酬的核算小企业应设置“应付职工薪酬”科目进行核算职工薪酬，并按照“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。应付职工薪酬的核算如图所示：银行存款银行存款 库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本、制造费用等生产成本、制造费用等其他应收（付）款其他应收（付）款 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 管理费用、销售费用等管理费用、销售费用等 在建工程在建工程应付福利费应付福利费 图示说明图示说明从银行提取现金以备发放工资从银行提取现金以备发放工资实际发放工资实际发放工资工资分配工资分配代扣各种款项代扣各种款项【例2】甲公司为一般纳税人企业，2X21年2月，将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为450元，计税价格（不含税售价）每件产品为500元，其中生产工人为100人，管理人员20人。甲公司应做的账务处理为：借：生产成本 56500（1005001.13）管理费用 11300（205001.13）贷：应付职工薪酬非货币性福利 67800借：应付职工薪酬非货币性福利67800贷：主营业务收入60000（120500）应交税费应交增值税（销项税额）7800借：主营业务成本54000贷：库存商品54000【例3】甲公司为一般纳税人企业，2X21年6月，因调整产品结构，解雇生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。甲公司2X21年6月底应做的账务处理为：借：应付职工薪酬 100 000贷：银行存款 100 000甲公司2X21年12月底应做的账务处理为：借：管理费用 200 000贷：应付职工薪酬 200 000借：应付职工薪酬 100 000贷：银行存款 100 000【需要注意的是】外商投资小企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬六、应交税费的核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及小企业代扣代缴的个人所得税等。应按照应交的税费项目进行明细核算。（一）应交增值税的核算1.增值税概述增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定,在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中,“服务”包括交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。（一）应交增值税的核算1.增值税概述根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。增值税的一般计税方法,是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额,然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款(即进项税额)进行抵扣,从而间接计算出当期的应纳税额。应纳税额的计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）应交增值税的核算1.增值税概述根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式:应纳税额=销售额征收率（一）应交增值税的核算2.一般纳税人的会计核算为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目进项税额，小企业采购物资（农副产品）等：借：在途物资、原材料、库存商品、生产成本 无形资产、固定资产、管理费用 应交税费应交增值税（进行税额） 贷：银行存款等进项税额转出，企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产但事后改变用途或发生非正常损失),原已记入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,不得从销项税额中抵扣。借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出） 销项税额，小企业销售产品或提供劳务等：借：银行存款等 贷：主营业务收入（其他业务收入） 固定资产清理、工程结算 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费简易计税【采用简易计税方法计算】视同销售行为，由于工程而使用本企业的产品或商品：借：在建工程 长期股权投资 应付职工薪酬 利润分配 营业外支出 贷：库存商品等 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费简易计税【采用简易计税方法计算】出口退税，出口产品按照