高级财务会计高级财务会计1高级财务会计课程组教学目标教学目标通过本课程教学，使学生：通过本课程教学，使学生：掌握各有关专题的基本理论与方掌握各有关专题的基本理论与方法法关注会计前沿的发展动态关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力提高从事实务工作的能力2高级财务会计课程组课程简介课程简介基础会计基础会计中级财务会计中级财务会计特殊业务特殊业务特殊呈报特殊呈报特殊行业特殊行业涉及专题：涉及专题：预修课程：预修课程：3高级财务会计课程组内容体系内容体系第一章第一章 企业合并会计企业合并会计第二章第二章 合并会计报表合并会计报表第三章第三章 外币业务会计外币业务会计第四章第四章 租赁会计租赁会计第六章第六章 股份支付会计股份支付会计第九章第九章 企业清算与重组会计企业清算与重组会计第五章第五章 衍生金融工具会计衍生金融工具会计第八章第八章 物价变动会计物价变动会计生物资产会计生物资产会计油气开采会计油气开采会计保险合同会计保险合同会计特特殊殊业业务务特殊呈报特殊呈报特特殊殊行行业业第七章第七章 中期财务报告及分部报告中期财务报告及分部报告第十章第十章 特殊行业会计特殊行业会计4高级财务会计课程组课程定位课程定位对于本科阶段的学习来讲，对于本科阶段的学习来讲，“高高级财务会计级财务会计”课程是课程是“中级财务中级财务会计会计”课程的延伸；课程的延伸；5高级财务会计课程组教学环节教学环节（1 1）课前准备）课前准备阅读教学计划相关问题；阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点；讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；讨论重点、难点问题；习题与案例解析习题与案例解析个人作业个人作业小组作业小组作业（2 2）课堂授课）课堂授课（3 3）课后复习）课后复习6高级财务会计课程组教材及主要参考资料教材及主要参考资料F主要教材：主要教材： 傅荣、孙光国主编：傅荣、孙光国主编：高级财务会计习题与案例高级财务会计习题与案例 （东北财经大学出版社，（东北财经大学出版社，2012年年6月第月第3版）版） 相关国际会计准则，我国企业会计准则相关国际会计准则，我国企业会计准则上市公司年报上市公司年报F参考资料：参考资料：刘永泽、傅荣编著：刘永泽、傅荣编著：高级财务会计高级财务会计 （东北财经大学出版社，（东北财经大学出版社，2012年年6月第月第3版）版）7高级财务会计课程组考核方法考核方法平时考核（平时考核（40%40%）：）： 1 1、考勤（、考勤（10%10%） 2 2、个人作业（、个人作业（10%10%） 3 3、小组作业（、小组作业（20%20%）期末考试（期末考试（60%60%）8高级财务会计课程组第一章第一章 企业合并会计企业合并会计第一节第一节 企业合并概述企业合并概述第二节第二节 企业合并会计处理的基本方法企业合并会计处理的基本方法第三节第三节 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理第四节第四节 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理第五节第五节 分步实现企业合并的会计处理分步实现企业合并的会计处理核心知识点：核心知识点：对企业合并的对企业合并的确认、计量确认、计量9高级财务会计课程组第一节第一节 企业合并概述企业合并概述一、企业合并的含义一、企业合并的含义二、企业合并的类型二、企业合并的类型主要知识点主要知识点什么是企业合并？什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？如何理解各类企业合并的实质？10高级财务会计课程组既是独立的法人主体也既是独立的法人主体也是独立的报告主体是独立的报告主体一、企业合并的含义一、企业合并的含义第一节第一节 企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。一个报告主体的交易或事项。经济意义上经济意义上:一个整体一个整体法律意义上法律意义上:可能是一个法人主体，可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体也可能是多个法人主体交易交易:公允价值公允价值重组事项重组事项:账面价值账面价值单独的主体单独的主体合并形成一个报告主体合并形成一个报告主体-交易交易-事项事项11高级财务会计课程组（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类二、企业合并的类型二、企业合并的类型12高级财务会计课程组（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类F两类合并的概念两类合并的概念F两类合并的实质两类合并的实质F两类合并的实施方式两类合并的实施方式F两类合并的法律结果两类合并的法律结果企业合并企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较注意：比较13高级财务会计课程组 1.两类合并的概念比较两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。该控制并非暂时性的。【例例】A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12个月以上个月以上同一控制同一控制非暂时性非暂时性B、C同为同为A 的子公司的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并合并，属于同一控制下的企业合并14高级财务会计课程组B1、B2、C11、C12任意两个或多个公司合并，属于同一控制下的企业合并任意两个或多个公司合并，属于同一控制下的企业合并A公司公司B1公司公司B2公司公司同一控制同一控制非暂时性非暂时性C11公司公司C12公司公司61%75%80%90%受同一方最终控制的企业合并受同一方最终控制的企业合并15高级财务会计课程组B1公司公司B2公司公司C1公司公司C2公司公司C1、C2合并，同一控制下的企业合并合并，同一控制下的企业合并受相同多方最终控制的企业合并受相同多方最终控制的企业合并16高级财务会计课程组1.两类合并的概念比较两类合并的概念比较（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。属于同一方或相同的多方最终控制。【例例】A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制分别控制C、DB（母公司）（母公司）C、D合并，属于非同一控制下的企业合并合并，属于非同一控制下的企业合并17高级财务会计课程组2.两类合并的实质比较两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为生变化，准则没有把这种合并视为“交易交易”，只是当作一个经济事项。因此，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易购买方购买被购买方购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值用自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值。公允价值。重组、事项重组、事项合并、交易合并、交易18高级财务会计课程组3.3.两类合并的参与方称谓的比较两类合并的参与方称谓的比较同一控制下企业合并（合并日）同一控制下企业合并（合并日） 取得对其他参与合并企业控制权取得对其他参与合并企业控制权合并方；合并方； 参与合并的其他企业参与合并的其他企业被合并方。被合并方。非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并（合并日）（合并日） 取得对其他参与合并企业控制权取得对其他参与合并企业控制权合并合并方（购买方）方（购买方） 参与合并的其他企业参与合并的其他企业被合并方（被购被合并方（被购买方）买方）19高级财务会计课程组4.4.合并日或购买日的确定合并日或购买日的确定概念概念 是指被合并方或被购买方净资产或生产经营决策的是指被合并方或被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。控制权转移给合并方或购买方的日期。同一控制下企业合并：合并方实际取得被同一控制下企业合并：合并方实际取得被合并方净资产或生产经营决策的控制权的合并方净资产或生产经营决策的控制权的日期日期合并日。合并日。非同一控制下企业合并：购买方实际取得非同一控制下企业合并：购买方实际取得被购买方净资产或生产经营决策的控制权被购买方净资产或生产经营决策的控制权的日期的日期购买日。购买日。实实现现控控制制权权转转移移的的条条件件满满足足20高级财务会计课程组5.两类合并的合并对价的形式比较两类合并的合并对价的形式比较付出现金或非现金资产付出现金或非现金资产发生或承担负债发生或承担负债发行权益性证券发行权益性证券 两类合并，合并方的合并对价都有可能是：两类合并，合并方的合并对价都有可能是：同一控制下企业合并同一控制下企业合并账面价值。账面价值。非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并公允公允价值。价值。21高级财务会计课程组（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类F吸收合并吸收合并F新设合并新设合并F控股合并控股合并 企业合并企业合并法律意义上的企业合并法律意义上的企业合并比较比较会计意义上的企业合并与公司法所界定会计意义上的企业合并与公司法所界定的企业合并的区别。的企业合并的区别。22高级财务会计课程组吸收合并、新设合并、控股合并比较吸收合并、新设合并、控股合并比较+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并创创立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司23高级财务会计课程组不形成母子公司不形成母子公司关系的企业合并关系的企业合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并形成母子公司关形成母子公司关系的企业合并系的企业合并控股合并控股合并合并方取得股权合并方取得股权两类合并的法律结果比较两类合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产合并方取得净资产企业合并的第二种分类方法企业合并的第二种分类方法控制权控制权控制权控制权24高级财务会计课程组同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并结果结果1：吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并结果结果2：控股合并控股合并长期长期股权股权投资投资企业合并形成的企业合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投资后的处理：投资后的处理：成本法、权益法成本法、权益法合并时的处理：合并时的处理：购买法、权益结合法购买法、权益结合法共同控制、共同控制、重大影响、重大影响、非控、非共控、非重大影响非控、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系企业合并与长期股权投资的关系 会计方法会计方法控控 制制25高级财务会计课程组（三）按涉及行业的不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类F横向合并横向合并F纵向合并纵向合并F混合合并混合合并 企业合并企业合并26高级财务会计课程组思考题思考题1 1、如何理解企业合并的含义、如何理解企业