财务会计从业人员应有的观念许景明 编拟 2005.8壹、会计的概念传统的会计观念，就是将每一笔交易，依会计程序：审审核核该该交交易易发发生生之内内部部凭凭证证（请购单、采购单、进货验收单、工程验收单、退货单、质量不良、扣款单、请款单）是否有依據公公司司内内部部控控制制之规定（指S.O.P）的流程來立立、会会、审审、决决。再审审核核该交易引伸之外外来来凭凭证证（例如：厂商送货签单、对账单、统一发票、收据、工程合约书、采购契约）相关之数数据据数数据据、时时间间约约定定偿偿付付条条件件，责责任任归归屬屬；予以确立此笔交易的成立。并查核应冲转或记录之相相对对科科目目和和金金额额。根据交易性质，确認会会计计科科目目、子子目目、成本或收入责责任任中中心心的归的归屬屬、借方、贷方之金額金額，开立记账传票（记账传票（Voucher）。过账分錄过账分錄（记入总分类帳GeneralLedger再记入科目明细分类账中）。定期将上述之交易分录过账后，打印出电电子子表表格格（Trial BalanceSheet）以复核作业程序中是否有错误，以保保持持帐帐载载金金额之正确额之正确。编制出各项财务、会计报表：编制出各项财务、会计报表：a.损益表b.资产负债表 c.股东权益变动表d.现金流量表 e.科目明细表f.成本明细表g.重大交易事项（资金贷与他人、为他人背书保证、期末持有有价证券、取得或处分不动产NT$壹亿或占实收资本额20%以上者、应收关系人款、与关系人进、销货达NT$壹亿或占实收资本额20%以上者、长期投资，被投资公司名称，地区，金额，比例、从事衍生性金融商品之内容。）提供税税务务机机关关、债债权权人人、投投资资人人、商商业业交交易易人人、公司内各階经经营营層層（总公司、分公司、各营业店、总经理、副总、协理、经副理、主任、组长级主管）分析检讨用分析检讨用。所以会计会计是一连串的流程一连串的流程，各项财务、会計报表报表是其下游的产品下游的产品，用此产品来检讨分析以供税赋、贷款、投资、供税赋、贷款、投资、商业交易、购并、合作之决策与经营管理改善的运商业交易、购并、合作之决策与经营管理改善的运用用是为目的目的。贰、会计工作的忧虑十数年来，计算机科技的发展演进，将将传传统统之之会会计计观观念念，作作业业流流程程予予以以软软件件包包化化，再结合公司各机能别（研发创新业务营销制造生产资材体系人事总务财务会计品管品保信息MIS）之系统化，构构成成企企业业资资源源管管理理体体系系ERP。引起会计工作恐有被机器取代之忧虑？会计工作恐有被机器取代之忧虑？然而，会计是社会科学，在会计作业流程中，必必须须使使用用：许许多多假假设设、涉涉及及许许多多原原则则、方方法法、估估计计；且且更更需需配配合合企企业业经经营营之之内内在在、外外在在环环境境的的变变迁迁有有效效调调整整会计假设、估计、方法，才能让编出之财报资料更更趋趋近近事事实实，供供正正确确的的分分析析出出营营运运的的问问题题点点、提提供供改改善善的的方方向向、方方策策，做做出出合合宜宜的的决决策策方方针针。所以在进入廿一世纪以后，会会计计人人的的专专业业核核心心价价值值不不再再只只是是熟熟稔稔会会计计流流程程，而而是是在在于于精精准准掌掌握握和和运运用用会会计计假假设设、原原则则、方方法法、估估计计，因因为为财财务务、会会计计报报表表是是在在这这些些假假设设、原原则则、方方法法、估估计计等等决决定定后后的的结结果果。这些假设、原则、方法、估计就是参数、变量。参、核心价值的所在2001年美国爆发恩隆（Enron）、世界通讯（）事件、2004年台湾爆发博达、升技案件、让会计系的师生与会计从业人员面临迷惘和彷徨；但但这这几几年年来来记记取取教教训训，会会计计业业界界、政政府府监监理理机机构构、投投资资人人保保护护团团体体、企企业业界界、与与论论团团体体、立立法法机机关关凝凝具具共共识识，落落实实检检讨讨攸攸关关的的弊弊端端，积积极极防防堵堵，建建立立透透明明化化的的公公司司治治理理（Governance）和和客客观观公公平平的的会会计计准准则则、财财务务准准则则、审审计计准准则则。会会计计假假设设、原原则则、方方法法、估估计计等等，显显然然是是不不能能被被人人为为任任意意操操控控，它它必必须须有有政政府府的的法法令令和和一般公认的准则来遵循一般公认的准则来遵循。建立一般公认会计原则（GAAP）或由政府颁布指导式的会计准则（例如中国大陆）或由独立超然公正客观的民间团体（例如财团法人中华民国会计研究发展基金会、中华民国会计师公会全国联合会）来发布一般公认会计原则。会会计计从从业业人人員員必须主动积极掌握会计假设、原则、方法、估計以以便便客客观观公公正正、允允当当的的表表达达出出会会计计报报表表。再再依依财财会会报报表表的的内内容容，来来分分析析出出实实绩绩值值与与目目标标值值产产生生出出负负差差异异的的要要因因，引引领领公公司司相相关关之之从从业业人人员员对对症症下下药药去去厘厘订订出出改改善善措施，并予再发防止措施，并予再发防止。(1)变变动动成成本本之会计科目，得以标标准准成成本本（Standardcost）或估估计计成成本本（Estimatedcost）去做比较，來找找出出差差异异内内容容（量差、价差、效率差）。(2)固固定定成成本本之会计科目，得以预预算算制制度度(Budget)或弹弹性性预预算算 （FlexableBudget）去做比较，找出差异内容。针对造成负差异的要因，以BrainStorming方法，去找出改善对策，协助从业人员，在实施改善措施后，一段时日内必须再收集实绩数据，以确认该负差异之科目，确实已获得改善，如如果果实实施施改改善善措措施施后后，证证实实结结果果已已获获改改善善，就就要要将将此此一一改改善善对对策策 纳纳 入入 该该 作作 业业 单单 位位 内内 的的 作作 业业 标标 准准 书书 （ Standard operationprocedure），供供组组员员日日后后执执行行作作业业之之遵遵循循，避避免免再再发发，确确保保业业务务执执行行质质量量的的一一致致性性，储储存存累累积积企企业业的的关关键键技技术术管管理理能能力力，这这样样才才是是累累积积企企业业竞竞争争力力的的方方法法，也也是是会计人员之核心价值的会计人员之核心价值的所在所在，后述内容可再详述之。(A)：会会计计从从业业人人员员亦亦可可根根据据公公司司过过去去历历史史之之经经营营数数据据配配合合目目前前公公司司努努力力改改善善和和所所欲欲追追求求之之方方向向，预预估估未未来来经经营营之之数数据据，提提供供做做绩绩效效管管理理，预预算算制制度度的的指指針針，更可就公司之各项相关会计经营实绩数据信息，提供各级经营者，做好利润目标的管理： 每月取得经营实绩数据，和经营者（指各厂部、各营业店、各事业处、各直辖单位之主管，或课长或经副理或是协理、副总经 理 ） 就 管 理 项 目 （ Managementitem或 称 為 key performanceIndex简称为KPI）之负差异（Variance，指实绩值与目标值或预算值之差异）采要因与对策分析采要因与对策分析：以鱼骨图分析法，列出造成此一负差异之各项原因：以鱼骨图分析法，列出造成此一负差异之各项原因：再再就就造造成成负负差差异异之之各各项项大大、中中、小小、细细原原因因，以以拍拍拉拉图图分析法分析法(Pareto chart)找出重要的原因找出重要的原因来对策管理：（在横坐标列计各项大、中、小、细原因，以发生次数或比例的大小来由左而右排列之，成一直方柱图形）说明：1.有AH，8项原因，来造成某一管理项目的负差异。2.将此8项原因，按个别发生次数或比例之大小，予以由左而右加以排列（每一直方柱之高度，就是该项个别原因发生之次数或比例）。3.将每一项个别原因发生之%，予以累计，例如A、A+B、A+B+C、A+B+C+D、 A+B+C+D+E、 A+B+C+D+E+F、 A+B+C+D+E+F+G、A+B+C+D+E+F+G+H，并将其累积之点加以连结，形成一条由原点出发的柏拉图曲线(Pareto curve)。4.由右边之纵坐标85%或80%处向左边延伸一直线至碰触到Paretocurve时往下垂降，可得知重要性原因（指80-85%之原因，是由那些项目所造成的）是啥？也就是本例子，原有横坐标之8项原因中，属于重大性之要因为A、B、C三项，其他项目则属次要或不重要的原因。5.针对已找出来的要因，开始由相关的从业人员来共同讨论出改善之对策。6.就所拟出之改善对策，督导从业人员去执行，若干时日再予收集实绩值去与目标值相比较，倘已确实改善了!就必须要求该作业单位应订出（或修改）作业标准书（SOP），以供维持实力，防止弊端再发，此仍维持公司实力的日常管理。(1)对数种所欲生产之产品中，以边边际际收收益益率率，来来选选择择最最适适当当之之产产品品对对象象(亦可对许多销售地区或许多顾客来进行选择之)。(2)某产品每件售价$22,000其单位变动成本为$10,000今拟依赖广告支出来加强营销，估计每月可销50件，而 广告费每月为750,000元；Ans:邊際收益（22,000元10,000元）50广告费750,000元，所所以以此此一一广广告告支出是不可行的支出是不可行的。(3)得以损益平衡点BEP。来提供某一产品或某一部门某一分店的经营目标，使经营人员知道应努力的基本方向为何。(4)以BEP在某些已知条件下，用來做做为为某某一一产产品品售售价价之之 决决定工具定工具。(B)：会会计计从从业业人人员员，可可替替公公司司内内各各机机能能别别的的工工作作，以以部部份份成成本本（Partialcost）之之方方法法，进进行行事事前前的的预预估估，提提供经营决策的参考供经营决策的参考；例如：例如：固定成本为例90,000元由5,000件增产为6,000件时，所增产的1,000件，并不必负担固定成本，仅计算变动成本，由5,000件增至6,000件时，所增加的成本$10,000就是变动成本（$10/件1,000件$10,000）。就此一差异成本的观念，会计从业人员，也可以协助业务部会计从业人员，也可以协助业务部门，来做产品差别订定售价，也可协助采购部门，决定零门，来做产品差别订定售价，也可协助采购部门，决定零件是要厂内自制或向外购件是要厂内自制或向外购入入等决策，有利益公司的经营。 (C)：会计从业人员，可就每月编制出之财务会计报表来为各成本中心(cost center)、收入中心(Revenue center)利润中心(Profit center)、投资中心(Investment center)算出各类经营绩效，算出各类经营绩效，提供经营管理之检讨，执行企业诊断，防患未然、评核提供经营管理之检讨，执行企业诊断，防患未然、评核各部门管理营运绩效供奖优惩劣之依据。各部门管理营运绩效供奖优惩劣之依据。 1.财务结构1-1负债占总资产之比率1-2负债占净值之比率1-3长期资金占固定资产之比率2.偿债能力2-1流动比2-2速动比2-3利息保障倍数3.经营能力3-1每人每日产出量(值)3-2每1元薪资创造若干营收3-3每人年产值(生产力)3-4应收帐款周转率(平均收现日数)3-5存货周转率3-6应付款项周转率3-7固定资产周转率3-8总资产周转率(ROS)3-9品质不良率3-10废品率3-11直通率3-12交期达标率 4.获利能力4-1资产报酬率(ROA)4-2股东权益报酬率(ROE)4-3边际贡献率(PV%)4-4毛利率4-5税前净利率4-6每股盈余(EPS) 5.现金流量5-1现金流量比率营业活动净现金流量/流动负债5-2现金再投资比率(营运活动净现金流量现金股利)(固定资产毛额长期投资+其他资产营运资金) 肆、1.人工处理之序时账簿系统图： 2.人工处理之采科目日计表的账簿系统图： 3.计算机化后之序时账簿系统图：(1)分录（分录（Journalizing）：）： 将每一笔交易发生时，根据原始凭证之内容