第二章第二章现代会计理论研究方法现代会计理论研究方法题题 记记2任何一门学问，都离不开研究方法，甚至可任何一门学问，都离不开研究方法，甚至可以说，学问就是方法。方法的枯竭便是学问的停以说，学问就是方法。方法的枯竭便是学问的停滞，方法的繁荣则是学术的发展。滞，方法的繁荣则是学术的发展。 在会计科学研究中，我们应当用科学方式的在会计科学研究中，我们应当用科学方式的去搜索问题，以科学的模式去摸索脉络，用科学去搜索问题，以科学的模式去摸索脉络，用科学的思维去探索源流，以科学的方法去求索学问的思维去探索源流，以科学的方法去求索学问 无名氏无名氏 本章教学目标与要求本章教学目标与要求 知识目标：知识目标： 理解现代会计理论的两大流派即理解现代会计理论的两大流派即规范会计理论规范会计理论和和实证实证会计理论会计理论，把握这两种理论各自的特点；知道构建会，把握这两种理论各自的特点；知道构建会计理论的主要研究方法。计理论的主要研究方法。技能目标：技能目标： 掌握各种会计理论研究方法的具体特点和基本运用。掌握各种会计理论研究方法的具体特点和基本运用。能力目标：能力目标： 能比较熟练地运用部分方法开展一些难度适中的会计能比较熟练地运用部分方法开展一些难度适中的会计理论问题研究。理论问题研究。本章主要内容本章主要内容 规范会计研究的方法规范会计研究的方法实证会计研究的方法实证会计研究的方法一、现代会计理论研究方法概述一、现代会计理论研究方法概述会计研究方法是会计人员探讨会计工作规律和会计研究方法是会计人员探讨会计工作规律和会计历史发展规律的手段、工具、方式、程序、会计历史发展规律的手段、工具、方式、程序、途径和措施的总称。途径和措施的总称。s于玉林著：现代会计方法学，立信会计出版社，1997年，P100101 会计理论研究方法主要有两种：会计理论研究方法主要有两种：规范研究方法规范研究方法和和实证研究方法实证研究方法。因此，人们一般从研究方法角度。因此，人们一般从研究方法角度（研究风格角度）出发，将会计理论划分为规范（研究风格角度）出发，将会计理论划分为规范会计理论与实证会计理论。会计理论与实证会计理论。 规范会计理论规范会计理论规范会计理论是试图从会计实务的规则来概括会规范会计理论是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概念引导出计的理论概念，并试图用这些理论概念引导出“良好的良好的”会计实务。会计实务。这种理论这种理论着重于说明会计着重于说明会计“应当是什么应当是什么” （what should to be)what should to be)，而不限于说明会计而不限于说明会计“是是什么什么” ” 。规范会计理论并不完全满意于现有的会。规范会计理论并不完全满意于现有的会计惯例和做法，而是要从逻辑性方面计惯例和做法，而是要从逻辑性方面概括或指明概括或指明怎样才算是怎样才算是“良好的良好的”会计实务会计实务。 20 20世纪世纪7070年代末美国财务会计准则委员会（年代末美国财务会计准则委员会（FASBFASB）发布的）发布的“财务会计概念公告财务会计概念公告”属于属于典型典型的规范会计理论。的规范会计理论。例如，例如，财务会计概念公告第财务会计概念公告第1 1号号企业财务报告目标企业财务报告目标，把企业财务，把企业财务报告的目标表述为：报告的目标表述为：（1 1）财务报告本身并不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信）财务报告本身并不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息；息；（2 2）财务报告）财务报告应当应当向现在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对向现在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对他们做出理性投资、信贷或类似决策有用的信息；他们做出理性投资、信贷或类似决策有用的信息；（3 3）财务报告）财务报告应当应当提供企业经济资源、义务和所有者权益方面的信息；提供企业经济资源、义务和所有者权益方面的信息；（4 4）财务报告）财务报告应当应当提供企业一定期间财务业绩方面的信息；提供企业一定期间财务业绩方面的信息； 实证会计理论实证会计理论实证会计理论研究的目的就是要实证会计理论研究的目的就是要以确凿的证据以确凿的证据证实或检验某些证实或检验某些会计现象的存在及其经济后果，解释所观察到的会计现象，并会计现象的存在及其经济后果，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。寻找这些会计现象发生的原因。( (回答回答“实际是什么实际是什么”）1 1、实证会计理论的起源、实证会计理论的起源实证会计源于哲学中的实证理论实证会计源于哲学中的实证理论。实证理论是。实证理论是1919世纪世纪3030年代由年代由孔德在其名著孔德在其名著实证哲学教程实证哲学教程中提出的。中提出的。孔德认为，哲学不应以抽象推理而应以实证的、确实的事实为孔德认为，哲学不应以抽象推理而应以实证的、确实的事实为依据，人们不可能也没有必要去认识事物的本质，科学只是主依据，人们不可能也没有必要去认识事物的本质，科学只是主观经验的描写而不反映任何客观规律。观经验的描写而不反映任何客观规律。弗里德曼最早将实证理论应用于弗里德曼最早将实证理论应用于经济学经济学。他指出：实证理论的。他指出：实证理论的最终目的是拓展这样一种最终目的是拓展这样一种“理论理论”或或“假设假设”，即对还未观察，即对还未观察到的现象做出有效和富有意义到的现象做出有效和富有意义( (即不落俗套即不落俗套) )的预测。的预测。 瓦茨（瓦茨（Watts）和齐默尔曼（）和齐默尔曼（Zimmerman）将这一理论将这一理论移植到会计学领域：移植到会计学领域： 2 2、( (实证实证) )会计理论的目标：会计理论的目标：解释和预测会计实务解释和预测会计实务。解释解释是为观察到的实务提供理由。例如，实证会计理论是为观察到的实务提供理由。例如，实证会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出法应当解释为什么一些公司采用的是后进先出法(LIFO)(LIFO)，而不是先进先出法的存货计价方法。（去证实）而不是先进先出法的存货计价方法。（去证实）预测预测是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性尚未从数据中收集到的现经发生，但与其有关的系统性尚未从数据中收集到的现象。（去检验）象。（去检验）3 3、实证会计理论研究的内容、实证会计理论研究的内容实证会计理论所关注的是实证会计理论所关注的是经济和会计现经济和会计现象，并致力寻象，并致力寻求如下问题的答案：求如下问题的答案：选择不同会计程序和方法或会计政策的成本与效益是选择不同会计程序和方法或会计政策的成本与效益是多少？多少？制定会计准则和会计制度的成本与效益是多少？制定会计准则和会计制度的成本与效益是多少？财务报表以及其他信息披露对股票市场，尤其是投资财务报表以及其他信息披露对股票市场，尤其是投资者的决策有什么样的影响？者的决策有什么样的影响？在特定的组织契约下，经理人员的会计行为会表现出在特定的组织契约下，经理人员的会计行为会表现出哪些特点？哪些特点？4 4、实证会计理论的假定（前提）：、实证会计理论的假定（前提）：实证会计理论在寻求这些问题的答案时，通常对个人的实证会计理论在寻求这些问题的答案时，通常对个人的行为作了如下的假定：行为作了如下的假定： (1)(1)所有的管理人员、投资者、债权人以及其他所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的，都追求价值效用的最大化；个人都是理性的，都追求价值效用的最大化；(2)(2)管理人员有权选择会计政策以求得效用的最管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化，或改变企业的筹资、投资和生产方针以求大化，或改变企业的筹资、投资和生产方针以求得其效用最大化；得其效用最大化；(3)(3)管理人员通常可以采取能使企业价值最大化管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。的行动。规范会计的缺陷规范会计的缺陷 如果理论经不起实践的检验，那么这样的理论就是不可行的。如果理论经不起实践的检验，那么这样的理论就是不可行的。对规范会计理论的主要批评：对规范会计理论的主要批评：它所描述的会计实务并不是建它所描述的会计实务并不是建立在已认同的经验观察结果或方法之上。规范会计理论认为，立在已认同的经验观察结果或方法之上。规范会计理论认为，人们的行为与一定的目标相联系，但是这些目标很可能是主人们的行为与一定的目标相联系，但是这些目标很可能是主观的，并且未能对其适当性进行经验检验。观的，并且未能对其适当性进行经验检验。 例如，有些人认为资产应按现时销售价格来反映，以使债例如，有些人认为资产应按现时销售价格来反映，以使债权人知晓企业的变现能力；而另一些人则认为应按现时成本来权人知晓企业的变现能力；而另一些人则认为应按现时成本来反映，以使投资者知晓交给管理者操持之资金能否保持企业的反映，以使投资者知晓交给管理者操持之资金能否保持企业的经营能力。这些都是规范会计理论的范畴。然而，在诸多方面经营能力。这些都是规范会计理论的范畴。然而，在诸多方面都表明这些结论可能存在缺陷，是不可接受的。都表明这些结论可能存在缺陷，是不可接受的。 规范会计与实证会计的比较规范会计与实证会计的比较u实证会计理论的优势实证会计理论的优势(1)(1)可以通过实证研究来可以通过实证研究来检验某一假设是否合理检验某一假设是否合理，从而可，从而可以接受或抛弃某理论，就方法论而言要优于规范会计理论。以接受或抛弃某理论，就方法论而言要优于规范会计理论。(2)(2)实证会计理论的目的是实证会计理论的目的是解释和预测会计实务解释和预测会计实务，而不是，而不是像规范会计理论那样描述会计实务，它克服了规范会计理像规范会计理论那样描述会计实务，它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。标前提下得出结论。(3)(3)可以可以评价现有会计原则的合理性评价现有会计原则的合理性，这是规范会计理论，这是规范会计理论无可比拟的。无可比拟的。(4)(4)实证会计理论试图将会计、企业和市场实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。一个简单的类比：一个简单的类比：如果你要过一条河，实证会计研究告诉你的是如果你要过一条河，实证会计研究告诉你的是以前人们是摆渡过去的，而规范会计研究告诉以前人们是摆渡过去的，而规范会计研究告诉你的是应该从桥梁上过去，还是摆渡过去。从你的是应该从桥梁上过去，还是摆渡过去。从这个意义上讲，实证会计研究更重视科学性，这个意义上讲，实证会计研究更重视科学性，规范会计研究更重视哲学性。规范会计研究更重视哲学性。14二、二、 规范会计研究的方法规范会计研究的方法归纳法（归纳法（inductive approach） 演绎法（演绎法（deductive approach） 伦理法（伦理法（ethical approach）社会学法（社会学法（sociological approach ）经济学法经济学法(economic approach)主要主要分析问分析问题的角题的角度和价度和价值取向值取向不同不同1 1 归纳法归纳法归纳法，归纳法，是指对大量事项进行观察、计量、分类，从中是指对大量事项进行观察、计量、分类，从中概括出一般性结论的一种研究方法。概括出一般性结论的一种研究方法。 基本特点基本特点通过对大量的事项进行观察、分析，然后科学地加以归通过对大量的事项进行观察、分析，然后科学地加以归类，从中概括出符合一般规律的相关概念，并将这些概类，从中概括出符合一般规律的相关概念，并将这些概念用符合逻辑的简练语言表述出来。念用符合逻辑的简练语言表述出来。“已知欧洲有矿藏已知欧洲有矿藏, ,亚洲有矿藏亚洲有矿藏, ,非洲有