新会计准则 存货、投资性房地产、固定资产、非货币性资产交换、收入 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号 存存 货货主要内容主要内容（一）存货的确认（一）存货的确认（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（四）存货的披露（五）新准则的变化（五）新准则的变化（一）存货的确认（一）存货的确认1 1、符合存货的定义、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有存货，是指企业在日常活动中持有以备以备出售出售的产成品或商品、的产成品或商品、处在生产过程中处在生产过程中的在产品、的在产品、在生产过程或提供劳务过程在生产过程或提供劳务过程中耗用中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。2 2、满足存货的确认条件、满足存货的确认条件 （二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 1、按成本计量、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本不应计入存货成本：不应计入存货成本：（1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工的直接材料、直接人工和制造费用和制造费用（2）仓储费用）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出态的其他支出（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 特殊情形：特殊情形： 1、存货发生的借款费用、存货发生的借款费用 2、其他方式取得的存货的初始计量、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入投资者投入 农产品农产品 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 企业合并企业合并（三）存货的后续计量三）存货的后续计量 1 1、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定（1 1）四种方法）四种方法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 个别计价法个别计价法（2 2）周转材料）周转材料 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法 分次摊销法分次摊销法 取消了后进先出取消了后进先出法法（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量2 2、按成本与可变现净值孰低进行期末、按成本与可变现净值孰低进行期末计量计量 3 3、可变现净值的确定、可变现净值的确定（1 1）不同存货构成不同）不同存货构成不同 商品存货：商品存货： 材料存货材料存货（2 2）估计售价的选择）估计售价的选择 合同价格合同价格 一般销售价格一般销售价格（3 3）可变现净值的确凿证据）可变现净值的确凿证据估计售价估计售价- -估计将要发生的成本估计将要发生的成本- -估计的销售费用估计的销售费用- -相关税费相关税费产成品估计售价产成品估计售价- -完工时估计将要发生完工时估计将要发生的成本的成本- -估计的销售费用估计的销售费用- -相关税费相关税费 （4 4）表明可变现净值低于成本的迹象表明可变现净值低于成本的迹象 1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无来无回升的希望；回升的希望； 2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的的销售销售价格；价格； 3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新新产产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本成本； 4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌跌； 5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（5 5）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为零的迹象 1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货； 2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货； 3 3）生产中已不再需要，并且已无使）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；用价值和转让价值的存货； 4 4）其他足以证明已无使用价值和转）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。让价值的存货。 4 4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回（1 1）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值成本可变现净值 计提跌价准备计提跌价准备 成本可变现净值成本可变现净值 不计提跌价准备不计提跌价准备 或转回跌价准备或转回跌价准备 （2 2）不同计提方法）不同计提方法 单项、类别、合并单项、类别、合并（3 3）转回的条件：）转回的条件： 举例：可变现净值的确定 资料资料1：假定：假定A公司公司205年年12月月31日库日库 存存W型机器型机器12台，成本（不含增值税）为台，成本（不含增值税）为372万元，万元，单位成本为单位成本为31万元。万元。 205年年11月月1日与日与B公司签订的销售合同约公司签订的销售合同约定，定，206年年1月月20日，日，A公司应按每台公司应按每台30万元的万元的价格（不含增值税）向价格（不含增值税）向B公司提供公司提供W型机器型机器12台。台。 举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定资料资料2：A公司销售部门提供的资料表明，公司销售部门提供的资料表明，向长期客户向长期客户B公司销售的公司销售的W型机器的平型机器的平均运杂费等销售费用为均运杂费等销售费用为0.12万元万元/台；向其台；向其他客户销售他客户销售W型机器的平均运杂费等销售型机器的平均运杂费等销售费用为费用为0.1万元万元/台。台。 205年年12月月31日，日，W型机器的市场销型机器的市场销售价格为售价格为32万元万元/台。台。举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定分析：在本例中，能够证明分析：在本例中，能够证明W型机器型机器的可变现净值的确凿证据的可变现净值的确凿证据 1）A公司与公司与B公司签订的有关公司签订的有关W型机型机器的销售合同器的销售合同 2）市场销售价格资料）市场销售价格资料 3）账簿记录）账簿记录 4）A公司销售部门提供的有关销售公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。费用的资料等。分析：分析： 根据该销售合同规定，库存的根据该销售合同规定，库存的12台台W型机器的型机器的销售价格全部由销售合同约定。销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格合同约定的价格30万元万元/台为基础确定。台为基础确定。W型机器的型机器的可变现净值可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万（万元）低于元）低于W型机器的成本（型机器的成本（372万元），应按其差额万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器型机器计提跌价准备）。计提跌价准备）。如果如果W型机器的成本为型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。万元，不需计提跌价准备。 （四）存货的披露（四）存货的披露 1、各类存货的期初和期末账面价值。、各类存货的期初和期末账面价值。 2、确定发出存货成本所采用的方法。、确定发出存货成本所采用的方法。 3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。以及计提和转回的有关情况。 4、用于担保的存货账面价值用于担保的存货账面价值。（五）新准则的变化1、取消了后进先出法，认为它不能真实反映、取消了后进先出法，认为它不能真实反映存货流转。存货流转。2、借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目、借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目3、存货减值准备的转回不同于其他资产的减值、存货减值准备的转回不同于其他资产的减值准备准备4、明确了存货确认的条件、明确了存货确认的条件企业会计准则第3号 投资性房地产主要内容主要内容（一）投资性房地产的范围（一）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的后续计量（二）投资性房地产的后续计量（三）房地产的转换（三）房地产的转换（四（四) )投资性房地产的处置投资性房地产的处置（五）披露（五）披露（一）投资性房地产的范围、投资性房地产的定义及特征、投资性房地产的定义及特征 投资性房地产，是指为投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。或者两者兼有而持有的房地产。 特征：特征： 目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；有； 能够单位计量和出售（或转让）。能够单位计量和出售（或转让）。 （一）投资性房地产的范围、下列项目属于投资性房地产、下列项目属于投资性房地产（1）已出租的建筑物）已出租的建筑物（2）已出租的土地使用权）已出租的土地使用权 已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产产（3）持有并准备增值后转让的土地使用权）持有并准备增值后转让的土地使用权 注注:闲置土地闲置土地（一）投资性房地产的范围、下列项目，不属于投资性房地产、下列项目，不属于投资性房地产 （1）自用房地产）自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍出租给本企业职工居住的宿舍 （2）作为存货的房地产）作为存货的房地产（一）、投资性房地产的范围（一）、投资性房地产的范围4、下列房地产，是否属于投资性房地产，、下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断要根据具体情况判断 (1)一项房地产，部分用于赚取租金或资一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，务或经营管理，用于赚取租金或资本用于赚取租金或资本增值的部分增值的部分，如果能够分别计量和出售，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不的，可以确认为投资性房地产，否则不可。可。(一)、投资性房地产的范围 (2)企业将建筑物出租并按出租协议向承租企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务人提供保安和维修等其他服务: 所提供的其他服务在整个协议中所提供的其他服务在整个协议中不重大不重大的，可的，可以将该建筑物确认为以将该建筑物确认为投资性房地产投资性房地产； 所提供的其他服务在整个协议中如为所提供的其他服务在整个协议中如为重大重大的，的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为为自用房地产自用房地产。 （一）投资性房地产的范围（一）投资性房地产的范围 (3)企业拥有的旅馆饭店企业拥有的旅馆饭店: 企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。于投资性房地产。 将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。出租的部分可确认为投资性房地产。(一)、投资性房地产的范围 (4)关联企业之间租赁房地产关联企业之间租赁房地产: 出租方出租方应将出租的房地产确定为投资性房地应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制产。但在编制合并报表合并报表时，应将其作为企时，应将其作为企业集团的业集团的自用房地产自用房地产。 如，母公司以经营租赁出租给子公司的房如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。地产。( (二二) )、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的后续计量1、通常应当采用成本模式进行计量通常应当采用成本模式进行计量 应对投资性房地产计提折旧