财务会计财务会计存货存货学学n n第一节 存 货 概 述n n第二节 存货入账价值n n第三节 原 材 料n n第四节 商 品-（不讲）n n第五节 周转材料n n第六节 存 货 清 查n n第七节 存货期末计价2021/11/101财务会计财务会计存货存货学学n n一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类n n( (一一一一) )存货的性质存货的性质存货的性质存货的性质n n定义定义定义定义n n企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等等等等。n n内容内容内容内容n n包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等低值易耗品、在产品、产成品、商品等低值易耗品、在产品、产成品、商品等低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。n n流动性流动性流动性流动性n n通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产产产产 。2021/11/102n n( (二二) )存货的分类存货的分类 n n1 1、按经济用途分类、按经济用途分类 n n(1)(1)销售用存货销售用存货 n n(2)(2)生产用存货生产用存货 n n(3)(3)其他存货其他存货 n n2 2、按存放地点分类、按存放地点分类 n n(1)(1)库存存货库存存货 n n(2)(2)在途存货在途存货 n n(3)(3)委托加工存货委托加工存货 n n(4)(4)委托代销存货委托代销存货 2021/11/103n n3 3、按来源分类、按来源分类 n n(1)(1)外购存货外购存货 n n(2)(2)自制存货自制存货 n n(3)(3)委托外单位加工存货委托外单位加工存货 2021/11/104n n二、存货的范围二、存货的范围二、存货的范围二、存货的范围1 1、企业应以所有权的归属来确定存货范围、企业应以所有权的归属来确定存货范围、企业应以所有权的归属来确定存货范围、企业应以所有权的归属来确定存货范围2 2、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。存放于何处，都应作为企业的存货。存放于何处，都应作为企业的存货。存放于何处，都应作为企业的存货。3 3、所有权的归属须注意的问题（见教材、所有权的归属须注意的问题（见教材、所有权的归属须注意的问题（见教材、所有权的归属须注意的问题（见教材P57P57）4 4、企业的存货主要包括的内容、企业的存货主要包括的内容、企业的存货主要包括的内容、企业的存货主要包括的内容 库存待售的存货库存待售的存货 库存待消耗的存货库存待消耗的存货 生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货 在途存货在途存货 委托其他单位加工、代销的存货委托其他单位加工、代销的存货2021/11/105财务会计财务会计存货存货学学一、取得存货的计价一、取得存货的计价 一般来说，取得的存货应按其实际成本入账。一般来说，取得的存货应按其实际成本入账。（一）、外购存货的入账价值（一）、外购存货的入账价值（一）、外购存货的入账价值（一）、外购存货的入账价值按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本 1 1、购货价格、购货价格 （1 1）、定义：因购货而发生的进价成本）、定义：因购货而发生的进价成本 ，但不，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。包括按规定可以抵扣的增值税额。 （2 2）、购货折扣的处理：主要有总价法和净价）、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种。法两种。2021/11/1062 2、附带成本、附带成本（1 1） 定义定义 存货采购成本中除了购买价格以外，而发生存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费的各项税费 。（2 2）内容）内容 包括运输费、包装费装卸费、保险费、途中合包括运输费、包装费装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税及其理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税及其他税金等。他税金等。2021/11/107（二）、自制存货的入账价值（二）、自制存货的入账价值（二）、自制存货的入账价值（二）、自制存货的入账价值 1 1、定义、定义 应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出，包应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出，包括消耗的原材料，自制过程中发生的加工成本以及其他能括消耗的原材料，自制过程中发生的加工成本以及其他能直接认定为该存货价值的成本。直接认定为该存货价值的成本。 2 2、自制存货的内容、自制存货的内容 包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等 3 3、自制存货入账价值的内容、自制存货入账价值的内容 材料费、人工费、制造费用材料费、人工费、制造费用 （见（见成本会计学成本会计学）（三）其他方式取得存货的入账价值（三）其他方式取得存货的入账价值 如接收捐赠、接受投资、非货币资产交易、债务重组如接收捐赠、接受投资、非货币资产交易、债务重组等方式。等方式。见见高级会计学高级会计学2021/11/108二、发出存货的入账价值二、发出存货的入账价值n n先进先出法先进先出法n n后进先出法后进先出法n n加权平均法加权平均法n n移动加权平均法移动加权平均法n n个别计价法个别计价法2021/11/109财务会计财务会计存货存货学学一、概述一、概述 1 1、材料的分类、材料的分类 原材料及主要材料原材料及主要材料-构成产品实体构成产品实体 自制半成品自制半成品 辅助材料辅助材料-不构成产品实体，起辅助作用的材料不构成产品实体，起辅助作用的材料 燃料燃料 修理用备件修理用备件 包装物包装物2 2、材料的收发凭证、材料的收发凭证 材料收入凭证：入库单、发票、运杂费单据等；材料收入凭证：入库单、发票、运杂费单据等； 材料发出凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等。材料发出凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等。2021/11/1010 3 3、材料核算的账簿体系、材料核算的账簿体系、材料核算的账簿体系、材料核算的账簿体系 总账总账总账总账-二级账二级账二级账二级账-明细账明细账明细账明细账 4 4、原材料的核算方法、原材料的核算方法、原材料的核算方法、原材料的核算方法 按实际成本记录按实际成本记录按实际成本记录按实际成本记录 按计划成本记录按计划成本记录按计划成本记录按计划成本记录二、二、二、二、“ “原材料原材料原材料原材料” ”科目按实际成本记录科目按实际成本记录科目按实际成本记录科目按实际成本记录 （一）科目设置：（一）科目设置： “ “原材料原材料” ”、“ “在途物资在途物资” ”等等 1 1、“ “原材料原材料原材料原材料” ”用途：用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。用途：用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。 （包括主要材料、辅助材料、自制半成品等）（包括主要材料、辅助材料、自制半成品等）结构：结构： 借方：登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增借方：登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增 加并验收入库的原材料的实际成本。加并验收入库的原材料的实际成本。2021/11/1011 贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原 材料的实际成本。材料的实际成本。材料的实际成本。材料的实际成本。 借余：期末企业库存的原材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。 明细核算：明细核算：明细核算：明细核算： * *按按按按“ “原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料” ”、“ “辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料” ”、“ “外购半成品外购半成品外购半成品外购半成品” ”等等等等 设置二级账；设置二级账；设置二级账；设置二级账； * *按材料的品种与规格设置明细账。按材料的品种与规格设置明细账。按材料的品种与规格设置明细账。按材料的品种与规格设置明细账。 2 2、“ “在途物资在途物资在途物资在途物资” ” 用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。本。本。本。 结构：结构：结构：结构： 借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；2021/11/1012 贷方：已验收入库材料的实际成本。贷方：已验收入库材料的实际成本。贷方：已验收入库材料的实际成本。贷方：已验收入库材料的实际成本。 借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。 明细账：按供货单位和物资品种设置明细账：按供货单位和物资品种设置明细账：按供货单位和物资品种设置明细账：按供货单位和物资品种设置（二）原材料取得核算（二）原材料取得核算（二）原材料取得核算（二）原材料取得核算 、外购外购外购外购 1 1、异地采购的三种情况、异地采购的三种情况、异地采购的三种情况、异地采购的三种情况 结算凭证（付款）与到货同时进行：结算凭证（付款）与到货同时进行：结算凭证（付款）与到货同时进行：结算凭证（付款）与到货同时进行： 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据） 结算凭证（付款）在先，到货在后结算凭证（付款）在先，到货在后结算凭证（付款）在先，到货在后结算凭证（付款）在先，到货在后 付款时：付款时：付款时：付款时： 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交税费应交税费 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）2021/11/1013