现金流量表的编制现金流量表的编制 一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制三、合并现金流量表的编制三、合并现金流量表的编制主要内容主要内容2现金流量表的定义现金流量表的定义现金流量表现金流量表：是是反映企业一定会计期间反映企业一定会计期间现金和现金等价物现金和现金等价物流流入和流出入和流出的报表。的报表。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识3现金和现金等价物现金和现金等价物准则讲解：准则讲解：现金，现金，是指企业库存现金以及是指企业库存现金以及可以随时用于支付可以随时用于支付的存款。的存款。不不能随时用于支付的存款不属于现金。能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：现金主要包括：库存现金库存现金:库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金库存现金”科目的核算内容一致。科目的核算内容一致。银行存款银行存款:银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与取的存款，与“银行存款银行存款”科目核算内容科目核算内容基本基本一致，一致，但不包但不包括不能随时用于支付的存款括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。则应包括在现金范围内。其他货币资金。其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保信用证保证金存款证金存款和存出投资款等，与和存出投资款等，与“其他货币资金其他货币资金”科目核算内科目核算内容一致。容一致。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识注意4现金和现金等价物现金和现金等价物准则讲解：准则讲解：现金等价物现金等价物：是指企业持有的是指企业持有的期限短期限短、流动性强流动性强、易于转换为易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小已知金额现金、价值变动风险很小的的投资投资。其中，期限短、流动性强，强调了其中，期限短、流动性强，强调了变现能力变现能力，而易于转换为已，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力支付能力的大小。的大小。期限短期限短：一般是指从一般是指从购买日购买日起起3 3个月内到期。例如个月内到期。例如可在证券市可在证券市场上流通的场上流通的3 3个月内到期的短期债券等。个月内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，现金等价物虽然不是现金，但其但其支付能力与现金的差别不大支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时随时可以变现。可以变现。现金等价物通常包括现金等价物通常包括3 3个月内到期的短期债券投资。个月内到期的短期债券投资。权益性投资权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。注意：注意：企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照如果发生变更，应当按照会计政策变更会计政策变更处处理。理。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识注意5现金和现金等价物现金和现金等价物分析：分析：不能随时支取的存款不能随时支取的存款有哪些？有哪些？3 3个月内到期的短期债券投资个月内到期的短期债券投资,如果只能等到期兑付，那还能如果只能等到期兑付，那还能算现金等价物吗？算现金等价物吗？票据保证金等各种保证金可以作为现金流量表中的现金和现票据保证金等各种保证金可以作为现金流量表中的现金和现金等价物吗？金等价物吗？理财产品能作为现金等价物吗？理财产品能作为现金等价物吗？一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识注意6现金流量的分类现金流量的分类根据企业根据企业业务活动的性质和现金流量的来源业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：将企业一定期间产生的现金流量分为三类：投资活动投资活动：投资活动是指企业投资活动是指企业长期资产的购建长期资产的购建和和不包括在现金不包括在现金等价物范围内的投资等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动，既包括实物资及其处置活动。投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。产投资，也包括非实物资产投资。对内投资对内投资:固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。期限在一年或一个营业周期以上的资产。对外投资：主要为股权投资和债权投资。对外投资：主要为股权投资和债权投资。筹资活动筹资活动：筹资活动是指导致企业筹资活动是指导致企业资本资本及及债务债务规模和构成发生规模和构成发生变化的活动。变化的活动。资本资本：既包括实收资本既包括实收资本(股本股本)，也包括资本溢价，也包括资本溢价(股本溢价股本溢价)；债务债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。等。经营活动经营活动：经营活动是指企业投资活动和筹资活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的以外的所有所有交易和事项。交易和事项。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识7准则讲解：准则讲解：现金流量表分类需要注意的问题：现金流量表分类需要注意的问题：对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中。自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中。能确指：能确指：比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动的现金流量；属于指属于流动资产损失，应当列入经营活动的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动的现金流量。固定资产损失，应当列入投资活动的现金流量。不能确指不能确指：可以列入经营活动产生的现金流量。可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，捐赠收入和支出，可以可以列入经营活动。列入经营活动。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识现金流量的列现金流量的列报报总额总额列报列报：通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面额列报，从而全面揭揭示企业现金流量的示企业现金流量的方向、规模和结构方向、规模和结构。净额列报净额列报：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。代客户收取代客户收取和和支付的现金支付的现金。例如，旅游公司代游客支付的房例如，旅游公司代游客支付的房费、门票费、票务费、签证费等费用。费、门票费、票务费、签证费等费用。上述这些项目上述这些项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小的余地比较小，净额更能说明，净额更能说明企业业务经济实质。企业业务经济实质。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识9现金流量表的编制原则：现金流量表的编制原则：编制原则：编制原则：按照按照收付实现制原则收付实现制原则编制编制，将权责发生制下的盈将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识10现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或型账户在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。法，也可以根据有关科目记录分析填列。工作底稿法工作底稿法：以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。现金流量表。型账户法型账户法：以型账户为手段，以资产负债表和利润表数以型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。现金流量表。分析填列法分析填列法：根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细：根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，从而编制从而编制现金流量表。现金流量表。一、现金流量表基本知识一、现金流量表基本知识11准则中准则中现金流量表格式分现金流量表格式分为为一般企业、商业银行、保一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。险公司、证券公司等企业类型予以规定。本次培训以本次培训以一般生产企业为例一般生产企业为例讲解现金流量表的编制。讲解现金流量表的编制。包括：包括：（一）现金流量表主表的编制（一）现金流量表主表的编制（二）（二）现金流量表附注现金流量表附注的编制的编制二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制12（一）现金流量表主表的编制（一）现金流量表主表的编制1 1、经营活动产生的现金流量有关项目经营活动产生的现金流量有关项目：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接收劳务支付的现金购买商品、接收劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制13（一）现金流量表主表的编制（一）现金流量表主表的编制1 1、经营活动产生的现金流量有关项目的编制经营活动产生的现金流量有关项目的编制（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金准则讲解：准则讲解：本项目反映企业销售商品、提供劳务本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到实际收到的现金，包括的现金，包括销销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。具体包括：。具体包括：二、现金流量表的编制二、现金流量表的编制本期销售商品、提供劳务收到的现金（减去本期销售本期退回支本期销售商品、提供劳务收到的现金（减去本期销售本期退回支付的现金）付的现金）前期销售商品、提供劳务的款项本期收到的现金（减去前期销前期销售商品、提供劳务的款项本期收到的现金（减去前期销售本期退回的商品支付的现金）售本期退回的商品支付的现金）本期预收的款项本期预收的款项企业销售材料收到的现金企业销售材料收到的现金代购代销业务收到的现金代购代销业务收到的现金销售销售商品、商品、提供劳务收提供劳务收到的现金到的现金14（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金整体思路整体思路：在营业收入：在营业收入(包括增值税销项税额包括增值税销项税额)基础上，按照收基础上，按照收付实现制原则进行调整：收到现金但未确认收入的（付实现制原则进行调整：收到现金但未确认收入的（+）；确）；确认收入但未收到现金的（认收入但未收到现金的（）。）。涉及会计科目：涉及会计科目：“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“主营业务主营业务收入收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“预收账款预收