. .企业部会计控制存在的问题及对策摘要：部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监视，强化部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济开展的必然趋势。本文在论述部会计控制根本理论的根底上，分析了企业部会计控制中存在的问题和企业部会计控制失效的成因，并提出了加强和改进企业部会计控制应当采取的措施。关键词：部会计控制;法人治理构造;部审计;部会计控制制度一、绪论(一)课题研究背景及目的对于部会计控制的概念的提出，最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将部控制分为部会计控制和部管理控制。建立部控制标准体系是保证财务报告可靠性与企业遵循法律法规的重要条件。1999年全国人民代表大会通过新会计法，将控制度当作保障会计信息真实和完整的根本手段之一;新修订的会计法十分重视企业控制度的建立;财政部于2001年2月14日颁发的部会计控制根本规(征求意见稿)和加强货币资金会计控制的假设干规定(征求意见稿)，以及中国证监会于2000年11月发布的公开发行证券公司信息披露编报规那么，都对企业建立健全部控制制度作了硬性的规定。轰动全世界的巴林银行倒闭案的一个最主要的教训就是部会计控制的松散，也就是缺乏严密的、行之有效的部会计控制。此外，美国安然事件、世通公司造假案、我国证券市场上的琼民源案、银广厦事件，以及亚细亚的破产、巨人集团的倒闭等案例，究其原因，大都是属于部会计控制。实实在在的经历和教训证明了部会计控制对一个单位的生存与开展的重要性，也进一步说明了在我国建立和健全各个单位部会计控制体系的必要性。研究此课题的主要目的是想引起企业和社会的关注，针对目前存在的问题，制定相应的对策，采取措施加强企业部会计控制。(二)研究现状目前国对于企业部会计控制的研究文章和著作都比较多。部会计控制的理论也是各有说法1，5，7，关于企业部会计控制存在问题，有企业制定了完备的部会计控制制度但不执行15，管理当局认识缺乏和有章不循的现象较为突出等14，为了解决当前存在问题，有学者研究指出建立健全部控制制度，健全部会计控制制度体系16。还有学者认为，通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业部会计控制。(三)研究方法本课题主要采取的是资料调查法，通过报纸、杂志及网络查到一些与本课题有关的资料，并结合当前财政部文件，综合参考了各类文献3、7、11。(四)研究容本课题在系统的论述部会计控制根本理论的根底上，比较全面详细的分析了企业部会计控制中存在的问题和企业部会计控制失效的成因，提出了加强和改进企业部会计控制应当采取的措施。二、部会计控制理论(一)部控制1.部控制的定义部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，到达既定管理目标，而在单位部实施的各种制约和调节的组织、方案、程序和方法，实质上部控制是一种管理控制。具体而言部控制主要有部会计控制、部管理控制、部审计控制三种。部控制的概念可以概括为四个方面：控制度首先是一种授权体系和责任体系。控制度是一种最优化、最简捷和最理性(符合逻辑)的作业方式或作业标准。在外延上，部控制包括会计(财务)控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。部控制是衡量组织风险的根底。部控制分为两个层次：第一个层次是经营者对公司生产经营过程的控制，第二个层次是所有者对经营者本身实施的监控。 22.部控制的目标部控制的目标是部控制存在及存在形式的根本，也是建立部控制框架以及考核、评价部控制的指导性参照物。部控制的目标，按照我国原有相关规中的容，包括：保证业务活动的有效进展;保证资产的平安完整;防止、发现、纠正错误与舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整。按照COSO报告，部控制的目标包括：取得经营效果和效率;保证财务报告的可靠性;保证遵循适当的法规。可以看出COSO委员会报告中对部控制的目标包括的容更为广泛，尤其是取得经营的效果和效率，企业到达这一目标要涉及到企业方方面面的活动，也涉及到对经营取得效果的考核和对经营效率评价标准确实定问题。33.部控制系统的构成一般由五个局部组成：权责清楚的组织架构系统、部信息发布系统、风险确认与分析系统、恰当地控制运营过程及减少相关风险的活动、对部控制程序的持续监视检查系统。44.部控制理论的开展部控制理论的开展大致可以区分为部牵制、部控制制度、部控制构造与部控制整体框架等几个不同阶段。部牵制理念以账目间的相互核对为主要容并实施岗位别离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想方法。部控制制度理念认为部控制应分为部会计控制和部管理控制(或称部业务控制)两局部，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。20世纪80年代提出了部控制构造的理念。认为企业的部控制构造包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并且明确了部控制构造的容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。20世纪90年代，美国又提出了部控制整体框架的理念，并将各种对部控制的认识串联起来。1992年，财务报告委员会附属的部控制专门研究委员会发起机构委员会(简称COSO委员会)发布报告部控制整体框架，也称COSO报告。不久美国注册会计师协会全面承受了COSO报告的容， COSO报告定义部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为到达经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它认为部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成。这三个目标和五大要素各自含有丰富的容，又相辅相成，共同构成了COSO报告部控制的整体框架说，统一了人们对部控制的认识，并为评价部控制系统提供了一套完整的评价标准。 55.如何加强企业部控制企业的部控制不仅限于会计、审计的畴，它是企业科学决策、科学管理的一个完整系统。做好企业部控制，观念的转变十分重要，管理者应当对部控制的建立负责，同时也要加强研究，丰富理论，建立标准，示指导。部控制不只是企业的部事务，也是社会和国家的责任。企业是社会经济管理的一个细胞，是社会经济管理体制的微观反映。因此我们应充分借鉴国际惯例，借鉴COSO报告的做法，对企业部控制进展全面深入的研究，建立一套围广、操作性强的部控制示体系。同时，还应突出企业的主体地位。部控制示体系建立之后，企业能否建立完善的部控制系统并切实予以实施，需要有监视力量。所以，在强化监视，催促实施的根底上，也要深化改革，健全机制。对于我国企业而言，现阶段应主要强化建立现代企业制度，完善法人治理构造、改善人力资源管理机制，提高企业员工素质、强化企业经营的风险意识，提高风险管理水平、建立有效的管理信息系统等。6(二)部会计控制的含义按2001年6月22日，财政部以财会200141号文件正式发布的部会计控制规根本规(试行)将部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的平安、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将部会计控制定位为以单位部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。7(三)部会计控制的作用当前，一些单位由于管理松弛，部会计控制环节薄弱，账目不清、财产不实、数据失真、会计资料散失，费用支出预算得不到控制、潜在亏损增加，违纪现象时有发生，如挪用公款赌博、炒股，买基金投资，采购、销售等业务中假公济私，取回扣等等，给单位和国家带来了巨大损失。部会计控制制度作为企业正常生产经营活动的自我调节和自我约束的在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。具体来讲，企业部会计控制的作用主要有以下几方面：1.保证会计信息等资料的真实性和完整性健全的部会计控制，要求规会计行为，保证会计信息在采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整性。2.保护单位资产的平安、完整及防止资产流失完善的部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按严格的授权审批要求进展，它能科学有效地监视和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的平安、完整。3.有效防经营风险、提高经营管理效率及实现管理层的经营目标有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进展有效的预防和控制，从而不能很好地实现生产开展的目标，甚至于遭受巨大损失。部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防的一种最正确方法。健全有效的部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利到达企业的经营目标。同时，由于严密的监视和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖励制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。8(四)部会计控制的方法1.人员素质控制部会计控制的一切措施、方法和程序，都要由人来完成，为了保证职工具备相应的工作胜任能力，应做到：采用有效的用人政策;建立会计人员正确的职业道德观;提高会计人员业务水平，进展定期继续教育;定期岗位轮换，以加强会计监视。2.组织机构控制把控制功能结合到组织机构中，使其具有防护性功能。具体包括三方面容：(1)独立的会计机构，以提高会计控制的有效作用会计组织要相对独立。会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的，规模较大，业务较多的单位应当设置会计机构。规模很小，业务和人员都不多的单位，可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或者实行代理记账。不管是否单独设置会计机构，承担会计业务的会计人员群体会计组织应相对独立。会计机构的独立性是影响部会计控制系统职能发挥的重要因素。(2)职权的明确划分，即划清财务与会计工作会计的职责主要负责记录财务收支、资产变动、进展纳税申报，编制报告提供会计信息;财务的职责是筹划资金、制定信用政策，办理现金收支款项等。(3)使不相容职务别离，以利于相互监视其中主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监视检查等职务。3.会计记录控制会计记录控制是整个会计控制的核心，包括可靠的凭证制度，完整的簿记制度，严格的核对制度，科学的预算制度，合理的会计政策和程序等。一是可靠的凭证制度，其根本要种类齐全，容完整，连续编号。种类齐全是要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映，不应使某一活动处于凭证的监视之外;容完整指凭证具有良好的设计格式，不仅能够全面反映经济业务的情况，还须能够反映出几个部门共同处理的手续。连续编号指所有凭证都应顺序编号，防止伪造和销毁，以掩饰劣迹行为。所有凭证要按月装订成册，妥慎归档保管。二是完整的簿记制度，是指在可靠的凭证制度根底上，依据设置的科目建立账户，并遵守会计原那么进展核算和登记账薄，做到不重不漏，明晰可靠。同时还可按责任会计的账户分类，将其经营成果与有关负责决策人加以记载，不仅确保会计记录的严密性，更重要的是到达有效的本钱费用控制。三是严格的核对制