会计政策及变更、前期差错更正被审计单位： 项目： 会计政策及变更、前期差错更正编制： 日期： 索引号： DJ 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标：获取充分、适当的审计证据以确定：(1)选择的会计政策是否合理、合法；(2)会计政策变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露是否符合适用的财务报表编制基础的规定。二、审计程序：序号内 容索引号执行人1获取被审计单位的会计政策说明，判断企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法是否合理、合法。DJ 2向被审计单位管理当局询问是否发生会计政策变更，获取会计政策变更调查问卷，了解会计政策变更的原因，关注是否存在连续地、反复地自行变更会计政策的情况，判断会计政策变更是否合理、合法，是否存在滥用会计政策的情况。如果存在，检查其是否已作为前期差错予以更正。DJ3查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位股东大会或董事会、经理（厂长）会议或者类似批注机构有关会议记录及批注文件，判断会计政策变更的合法性和合理性。会计政策目录及变更会计政策后重新制定的会计目录是否报公司上市地交易所备案。DJ 4检查会计政策变更的会计处理是否正确：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，是否分别按以下情况进行处理：a) 国家发布相关的会计处理办法的，是否按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；b) 国家没有发布相关的会计处理办法的，是否采用追溯调整法进行会计处理。（2）会计政策变更是为了提供更可靠、更相关的会计信息的，是否采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，是否从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。（4）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，是否采用未来适用法处理。DJ5检查会计政策变更的累积影响数计算是否正确，累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。DJ6检查会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的理由是否合理。DJ7根据前期差错所影响的财务报表项目的金额和性质判断前期差错是否属于重要的前期差错，检查其会计处理是否正确：（1）对于不重要的前期差错，不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。（2）对于重要的前期差错，应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。（3）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。DJ8检查年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，是否按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项的规定进行处理。DJ9检查会计政策变更和前期差错更正的披露是否恰当：（1）是否着重说明编制财务报告所采用的重要会计政策变更的内容和原因，及其对公司财务状况、经营成果和现金流量的影响。（2）是否说明前期重大会计差错的性质、累计影响数和财务报表中各个比较期间受影响的项目名称和更正金额，无法进行追溯重述的，是否说明该事实和原因，及对前期差错开始进行更正的时点和对更正时点财务状况或本期经营成果的影响。DJ三、需说明的事项： 四、审计结论：3