章章审计目标、审计证据与审计工作底稿审计目标、审计证据与审计工作底稿 本本 章章 内内 容容第第2节节审计证据审计证据 第第3节审计工作底稿节审计工作底稿 第第1节审计目标节审计目标 第一节 审计目标一、审计目标的两个层次：一、审计目标的两个层次：总体审计目标总体审计目标 具体审计目标具体审计目标二二 、总体审计目标的、总体审计目标的演变演变审计的功能：防护性审计的功能：防护性公证性公证性管理性管理性三、我国财务报表审计的目标：三、我国财务报表审计的目标：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；是否在所有重大方面公允反映被度的规定编制；是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量审计单位的财务状况、经营成果和现金流量四、会计责任和审计责任四、会计责任和审计责任审计期望差审计期望差总体审计目标的演变指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果。总目标已经历了四次大的演所期望达到的最终结果。总目标已经历了四次大的演变：变：详细审计阶段详细审计阶段查错防弊查错防弊 资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段鉴证企业资产负债表的公允性鉴证企业资产负债表的公允性会计报表审计阶段会计报表审计阶段 鉴证企业财务报表整体的公允性鉴证企业财务报表整体的公允性重新重视检查会计错弊阶段重新重视检查会计错弊阶段对客户的财务报表舞弊对客户的财务报表舞弊行为保持更高程度的职业怀疑行为保持更高程度的职业怀疑具体审计目标被审计单位管理当局对会计报表的认定被审计单位管理当局对会计报表的认定与交易事项与交易事项相关的认定相关的认定与期末账户余与期末账户余额相关的认定额相关的认定与列报相与列报相关的认定关的认定发生完整性准确性截止分类存在权利和义务完整性计价和分摊 发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价低估低估错误错误高估高估错误错误思思考考（多多选选题题）下下列列各各项项中中，属属于于“完完整整性性”认定的是（认定的是（）A A 资产负债表所列的存货均存在并可供使用资产负债表所列的存货均存在并可供使用;B B 资资产产负负债债表表的的所所列列的的存存货货包包括括了了所所有有存存货货交易的结果交易的结果;C C 当期的全部销售交易均已登记入账当期的全部销售交易均已登记入账;D D 期期末末已已按按成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低的的原原则则计计提了存货跌价准备。提了存货跌价准备。思思考考3 3（单单选选题题）注注册册会会计计师师在在审审计计过过程程中中，发发现现被被审审计计单单位位将将不不属属于于本本期期的的销销售售列列入入了了本本期期利利润润表表,则则被被审审计计单单位位管管理理当当局局违违反反的的“认认定定”属于属于 （）A A 存在和发生存在和发生 B B 完整性完整性 C C 截止截止 D D 表达与披露表达与披露思思考考4 4（多多选选题题）对对于于上上市市公公司司以以下下各各项项中中，注册会计师审查应以注册会计师审查应以“完整性完整性”为主。（为主。（）A A 应付帐款应付帐款 B B 应收账款；应收账款；C C 应付票据；应付票据；D D 应收票据应收票据5 5被被审审计计单单位位当当年年购购人人设设备备一一台台，会会计计部部门门在在记记账账时时，漏漏记记了了该该设设备备的的运运费费，则则被被审审计计单单位位违违反反的的“认定认定”是（）。是（）。A A 准确性准确性 B B 完整性完整性 C C 截止截止 D D 发生发生 6 6 下下列列（）项项中中，被被审审计计单单位位违违反反了了权权利利和和义务认定。义务认定。A.A.未将作为抵押物的房屋披露未将作为抵押物的房屋披露 B.B.将未发生的销售登记人账将未发生的销售登记人账 C.C.将未发生的费用登记人账将未发生的费用登记人账 D.D.未计提坏账准备未计提坏账准备 7 7注注册册会会计计师师在在审审查查销销售售业业务务时时，发发现现被被审审计计单单位位某某笔笔销销售售记记录录5050万万元元，通通过过检检查查销销售售记记录录、函函证证等等实实质质性性测测试试程程序序证证实实该该笔笔销销售售实实际际取取得得收收入入10001000万万，那那么么，管管理理当当局局的的（）认认定存在问题。定存在问题。A.A.发生发生 B.B.完整性完整性 C.C.计价或分摊计价或分摊 D.D.权利和义务权利和义务 一以下关于认定和目标的表达，正确的有一以下关于认定和目标的表达，正确的有()()A A 如如果果没没有有发发生生销销售售交交易易但但在在销销售售日日记记账账中中记记录录了一笔销售，则违反了真实性目标了一笔销售，则违反了真实性目标B B 如如果果发发生生了了销销售售交交易易，却却没没有有在在销销售售明明细细账账和和总账中记录，则违反了完整性的目标总账中记录，则违反了完整性的目标C C 如如果果在在销销售售中中，开开账账单单时时使使用用了了错错误误的的销销售售价价格，则违反了准确性的目标格，则违反了准确性的目标D D 如如果果将将他他人人寄寄售售商商品品列列入入了了被被审审计计单单位位的的存存货货，则违反了截止目标则违反了截止目标练习：练习：1.1.被被审审计计单单位位于于0606年年1212月月3030日日发发出出商商品品，0707年年1 1月月3 3日日办办理理委委托托收收款款手手续续，被被审审计计单单位位在在发发出出商商品品时时，确确认认收收人人入入账。则被审计单位违反了账。则被审计单位违反了“完整性完整性”认定。认定。（）2.2.如如果果被被审审计计单单位位未未在在会会计计报报表表附附注注中中披披露露有有关关存存货货的的担担保保、抵抵押押情情况况，就就意意味味着着管管理理当当局局对对外外承承诺诺本本单单位位的的存存货不存在担保、抵押情况。货不存在担保、抵押情况。3.3.如如果果被被审审计计单单位位未未将将“一一年年内内到到期期的的长长期期借借款款”转转列列在在“流流动动负负债债”项项目目内内，则则违违反反了了准准确确性性和和计计价价认认定定。（)4 4“发发生生”认认定定所所要要解解决决的的问问题题是是管管理理当当局局是是否否遗遗漏漏了应包括的项目。（了应包括的项目。（）第第2 2节审计证据节审计证据一、审计证据的概念二、审计证据的分类三、审计证据的充分性及其评价四、审计证据的收集一、审计证据的概念一、审计证据的概念为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中含有的信息和其他信息。充分适当的审计证据是注册会计师得出审计结论、发表审计意见的基础二、审计证据的分类二、审计证据的分类1.按来源分类单位内部流转单位内部流转经外部流转经外部流转由被审计单位持有由被审计单位持有直接从第三方获得直接从第三方获得内部证据内部证据外部证据外部证据举例：1 会计记录、被审计单位管理当局声明书、收料单、发料单2 销货发票、付款支票3 银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单、相关契约、合同4 应收账款函证回函；律师声明书2.按表现形式分类实物证据实物证据（主要证实存在性，对计价、所有（主要证实存在性，对计价、所有权的证明力不强）权的证明力不强）书面证据书面证据 (基础证据基础证据 )口头证据口头证据（指引审计线索，以利于对某些审（指引审计线索，以利于对某些审核的情况作进一步调查）核的情况作进一步调查）环境证据环境证据（观察、分析性复核；帮助（观察、分析性复核；帮助CPACPA了了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是解被审计单位及其经济活动所处的环境，是使使CPACPA进行判断所必须掌握的资料）进行判断所必须掌握的资料）三、审计证据的充分性及适当性三、审计证据的充分性及适当性充分性是为形成审计意见的最低数量要求CPA可以考虑获取审计证据的成本，但不可因成本减少不可替代的审计程序。判断审计证据是否充分，主要考虑的因素：1.财务报表的错报风险 2.具体审计项目的重要性 3.CPA的执业经验；4.审计过程中是否发现错弊；5.审计证据的质量；6.总体规模与特征适当性适当性相关性 审计证据与审计目标相关联可靠性 审计证据应如实反映客观事实(1)书面证据比口头证据可靠(2)外部证据比内部证据可靠(3)经独立第三者确认的内部证据比未经独立第三者确认的内部证据可靠(4)自行获取的证据比被审计单位提供的证据可靠(5)被审计单位内部控制较好时提供的证据比内部控制较差时提供的证据可靠(6)不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠(7)客观证据比主观证据可靠(8)越及时的证据越可靠审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应考但应考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。信息生成与维护相关的控制的有效性。如在审如在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应作出进一步调查，包括直接向第三方册会计师应作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。真伪。思思考考(单单选选题题)注注册册会会计计师师执执行行会会计计报报表表审审计计业业务务获获取取的的下下列列审审计计证证据据中中，可可靠靠性性最最强强的的证证据是（据是（）A A 购货发票；购货发票；B B 销货发票；销货发票；C C 采购定货单副本；采购定货单副本；D D 应收账款函证回函。应收账款函证回函。思考思考 实物证据通常证明（实物证据通常证明（）A A 实物资产的所有权实物资产的所有权 B B 实物资产是否存在实物资产是否存在 C C 实物资产的计价准确性实物资产的计价准确性 D D 有关会计记录是否正确有关会计记录是否正确 思考思考 下列各项审计证据中，属于内部证据的有下列各项审计证据中，属于内部证据的有A A 被审计单位已对外报送的会计报表；被审计单位已对外报送的会计报表；B B 被审计单位提供的销售合同；被审计单位提供的销售合同；C C 被审计单位提供的供应商开具的发票；被审计单位提供的供应商开具的发票；D D 被审计单位管理当局声明书被审计单位管理当局声明书有有关关审审计计证证据据可可靠靠性性下下列列表表述述中中，注注册册会会计计师师认认同同的是（的是（）A A 书书面面证证据据与与实实物物证证据据相相比比是是种种辅辅助助证证据据，可可靠靠性性较弱。较弱。B B 内内部部证证据据在在外外流流转转并并或或得得其其他他单单位位承承认认，则则具具有有较强的可靠性较强的可靠性C C 被被审审计计单单位位管管理理当当局局声声明明书书有有助助于于审审计计结结论论的的形形成，具有较强的可靠性成，具有较强的可靠性D D 环环境境证证据据比比口口头头证证据据重重要要，属属于于基基本本证证据据，可可靠靠性较强性较强 以以下下关关于于审审计计证证据据基基本本特特征征的的论论述述，你你认认同同的的有有 A A 在在某某些些情情况况下下，由由于于时时间间、空空间间或或成成本本的的限限制制，注注册册会会计计师师不不能能获获取取最最为为理理想想的的审审计计证证据据时时，可可考考虑虑通通过过其其他他的的途途径径或或用用其其他他的的审审计计证证据据来来替替代代，但但应应当当取取得他认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。得他认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。B B 注注册册会会计计师师可可以以考考虑虑获获取取审审计计证证据据的的成成本本与与所所获获信信息息的的有有用用性性之之间间关关系系，但但不不应应以以获获取取审审计计证证据据的的困困难和成本为由减少不可替代的审计程序。难和成本为由减少不可替代的审计