税务行政强制税务行政强制第五章第五章税务行政强制税务行政强制税收保障措施：税收保障措施：1、税收强制：、税收强制：税收保全税收保全；税务行政强制执行税务行政强制执行2、其他税收保障措施：、其他税收保障措施：1）向人民法院申请强制执行：）向人民法院申请强制执行：有强制执行权的行政机关可申请吗？有强制执行权的行政机关可申请吗？2）通知出境管理机关阻止出境：）通知出境管理机关阻止出境：离境清税制度；通知权。离境清税制度；通知权。3）税收优先权）税收优先权4）纳税担保）纳税担保5）代位权、撤销权）代位权、撤销权第五章第五章税务行政强制税务行政强制一、行政强制：一、行政强制：法定的行政强制主体为维持公共秩序，预防或法定的行政强制主体为维持公共秩序，预防或制止违法行为，或为履行已经生效的行政决定，制止违法行为，或为履行已经生效的行政决定，而对行政相对人的人身、财产或行为采取强制而对行政相对人的人身、财产或行为采取强制性措施的性措施的具体行政行为具体行政行为。（预防、制止、纠正）。（预防、制止、纠正）特征：特征：1）行政性：目的；实施主体；手段；救济途径）行政性：目的；实施主体；手段；救济途径2）强制性：行政权威、行政效率；严格程序）强制性：行政权威、行政效率；严格程序3）执行性：依附于其他具体行政行为，不对行）执行性：依附于其他具体行政行为，不对行政相对人的实体权利义务作出决定政相对人的实体权利义务作出决定第五章第五章税务行政强制税务行政强制行政强制的原则：行政强制的原则：1 1）先行告诫原则：期待当事人自觉履行原则）先行告诫原则：期待当事人自觉履行原则2 2）最小损失原则：必要性；相称性；最小损失）最小损失原则：必要性；相称性；最小损失性；人权保障性性；人权保障性3 3）救济原则：除非特别紧迫，一般需先行作出）救济原则：除非特别紧迫，一般需先行作出实施行政强制的决定，行政相对人可单独就行实施行政强制的决定，行政相对人可单独就行政强制措施的合法性寻求救济。政强制措施的合法性寻求救济。第五章第五章税务行政强制税务行政强制行政强制法行政强制法 历时历时1212年时间：（常委会年时间：（常委会1 1年开年开6 6次会）次会）1999 1999年纳入全国人大常委会立法规划中年纳入全国人大常委会立法规划中（草案写了（草案写了6 6年）（每年）（每2 2年要审议）年要审议）2005 2005年年1212月十届全国人大常委会第月十届全国人大常委会第1919次会议初审次会议初审 2007 2007年年1010月十届全国人大常委会第月十届全国人大常委会第3030次会议二审次会议二审 2009 2009年年8 8月十一届全国人大常委会第月十一届全国人大常委会第1010次会议三审次会议三审 2011 2011年年4 4月十一届全国人大常委会第月十一届全国人大常委会第2020次会议四审次会议四审 2011 2011年年6 6月十一届全国人大常委会第月十一届全国人大常委会第2121次会议五审次会议五审20122012年年1 1月月1 1日起施行日起施行第五章第五章税务行政强制税务行政强制二、种类：行政强制措施、行政强制执行二、种类：行政强制措施、行政强制执行行政强制措施行政强制措施：行政机关在行政管理过程中，为：行政机关在行政管理过程中，为制止制止违法违法行为行为、防止证据损毁防止证据损毁、避免危害发生避免危害发生、控制危险扩大控制危险扩大等情等情形，依法对公民的人身自由实施形，依法对公民的人身自由实施暂时性暂时性限制，或者对公民、法限制，或者对公民、法人或者其他组织的财物实施人或者其他组织的财物实施暂时性暂时性控制的行为。（控制的行为。（违法行为违法行为未发生或结果没产生未发生或结果没产生）行政强制执行行政强制执行：行政机关或者行政机关申请人民法院，对：行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制的公民、法人或者其他组织，依法强制履履行行义务的行为。（义务的行为。（违法行为已发生违法行为已发生）第五章第五章税务行政强制税务行政强制行政强制措施、行政强制执行行政强制措施、行政强制执行第五章第五章税务行政强制税务行政强制查封查封、扣押扣押的期限不得超过的期限不得超过三十日三十日；情况复杂的，经行政；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三三十日十日。法律、行政法规另有规定的除外。法律、行政法规另有规定的除外。自自冻结冻结存款、汇款之日起存款、汇款之日起三十日三十日内，行政机关应当作出处内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日三十日。法律另有规定的除外。法律另有规定的除外。行政强制措施的种类行政强制措施行政强制措施限制人身自由限制人身自由其他措施其他措施查封场所、设施查封场所、设施或者财物或者财物扣押财物扣押财物冻结存款、汇款冻结存款、汇款第五章第五章税务行政强制税务行政强制加处罚款或者滞纳金的数额不加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。代履行三日前，催告当事人得超出金钱给付义务的数额。代履行三日前，催告当事人履行，当事人履行的，停止代履行。履行，当事人履行的，停止代履行。行政强制执行的方式行政强制执行的方式行政强制执行行政强制执行直接强制直接强制间接强制间接强制排除妨碍、排除妨碍、恢复原状恢复原状划拨、拍卖、划拨、拍卖、依法处理等依法处理等其他其他强制停产强制停产强制收购强制收购强制服兵役强制服兵役强制销毁强制销毁强制报废强制报废强制接种等强制接种等执行罚执行罚代履行代履行（针对排除妨碍、（针对排除妨碍、恢复原状）恢复原状）加处罚款加处罚款加处滞纳金加处滞纳金第五章第五章税务行政强制税务行政强制例：例：下列哪些情形属于间接强制执行措施？（下列哪些情形属于间接强制执行措施？（BD）A甲患传染病，拒绝住院治疗，卫生机关将其甲患传染病，拒绝住院治疗，卫生机关将其强制送入传染病医院治疗强制送入传染病医院治疗B甲单位拒绝拆除违章建筑，城建行政主管部甲单位拒绝拆除违章建筑，城建行政主管部门委托某工程队拆除该违章建筑门委托某工程队拆除该违章建筑C某国税局将扣押的汽车委托某停车场管理某国税局将扣押的汽车委托某停车场管理D甲公司拖欠罚款，某国税局决定每日按罚款甲公司拖欠罚款，某国税局决定每日按罚款数额的数额的3%加处罚款加处罚款第五章第五章税务行政强制税务行政强制设定：（对比行政处罚、行政许可的设定）设定：（对比行政处罚、行政许可的设定）第五章第五章税务行政强制税务行政强制实施主体：实施主体：1、强制措施程序、强制措施程序违法行为违法行为强制措施作出行政决定作出行政决定解除强制措施解除强制措施强制执行强制执行1、向行政机关向行政机关负责负责人人报报告并告并经经批准批准紧急：当场实施，紧急：当场实施，紧急：当场实施，紧急：当场实施，2424小时内向行政机关负责人小时内向行政机关负责人小时内向行政机关负责人小时内向行政机关负责人报告，并补办批准手续（不同意，立即解除）报告，并补办批准手续（不同意，立即解除）报告，并补办批准手续（不同意，立即解除）报告，并补办批准手续（不同意，立即解除）2、两名以上两名以上行政行政行政行政执执执执法人法人法人法人员员员员实实施施3 3、出示出示出示出示执执执执法身份法身份法身份法身份证证证证件件件件4 4、通知当事人到通知当事人到通知当事人到通知当事人到场场场场当事人不到当事人不到场场的，邀的，邀请见证请见证人到人到场场，由，由见证见证人人和行政和行政执执法人法人员员在在现场现场笔笔录录上上签签名或者盖章名或者盖章6、听取当事人的听取当事人的听取当事人的听取当事人的陈陈陈陈述和申述和申述和申述和申辩辩辩辩7、制作制作现场现场笔笔录录现场现场现场现场笔笔笔笔录录录录由当事人和行政由当事人和行政由当事人和行政由当事人和行政执执执执法人法人法人法人员签员签员签员签名或者盖章，名或者盖章，名或者盖章，名或者盖章，当事人拒当事人拒当事人拒当事人拒绝绝绝绝的，在笔的，在笔的，在笔的，在笔录录录录中予以注明中予以注明中予以注明中予以注明5 5、当当当当场场场场告知当事人采取行政告知当事人采取行政告知当事人采取行政告知当事人采取行政强强强强制措施的理由、依据制措施的理由、依据制措施的理由、依据制措施的理由、依据以及当事人依法享有的以及当事人依法享有的以及当事人依法享有的以及当事人依法享有的权权权权利、救利、救利、救利、救济济济济途径途径途径途径8、执行强制措施、执行强制措施2、有强制执行权的行政机关强制执行程序、有强制执行权的行政机关强制执行程序立即立即申请申请作出行政决定作出行政决定强制执行决定强制执行决定当事人陈述和申辩当事人陈述和申辩催告履行催告履行转移、隐匿财产转移、隐匿财产催告催告期间期间记录记录复核复核不得夜间、法定节假日；不得停止供水、电、热、燃气迫使履行不得夜间、法定节假日；不得停止供水、电、热、燃气迫使履行不得夜间、法定节假日；不得停止供水、电、热、燃气迫使履行不得夜间、法定节假日；不得停止供水、电、热、燃气迫使履行（一）履行义务的期限；（二）履行义务的方式；（三）涉及金钱给付的，应当有明确的金额和给付方式；（四）当事人依法享有的陈述权和申辩权。履行行政决定催告书（一）当事人的姓名或者名称、地址；（二）强制执行的理由和依据；（三）强制执行的方式和时间；（四）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（五）行政机关的名称、印章和日期。强制执行决定书第五章第五章税务行政强制税务行政强制案例：案例：2011年年11月月2日，某税务局接到群众举报，日，某税务局接到群众举报，反映陈某承包了一个沙场，没有进行税务登记反映陈某承包了一个沙场，没有进行税务登记也没有缴纳过任何税款。税务机关经查发现陈也没有缴纳过任何税款。税务机关经查发现陈某采取不向税务机关申报纳税的手段，少缴税某采取不向税务机关申报纳税的手段，少缴税款款3.8万元。万元。据此，据此，2011年年11月月27日税务局对陈某作出追缴日税务局对陈某作出追缴不申报缴纳的税款决定：不申报缴纳的税款决定：1）陈某应在）陈某应在15日内缴日内缴纳欠税款；纳欠税款；2）拟处不申报税款）拟处不申报税款0.5倍罚款，即倍罚款，即1.9万元；万元；3）陈某享有陈述、申辩的权利，也）陈某享有陈述、申辩的权利，也可以要求听证。可以要求听证。第五章第五章税务行政强制税务行政强制陈某收到决定书后，在该期限内既没有申辩，陈某收到决定书后，在该期限内既没有申辩，也没用提出听证的要求，但认为税务机关的罚也没用提出听证的要求，但认为税务机关的罚款太重，拒绝缴纳税款及罚款。款太重，拒绝缴纳税款及罚款。税务机关于税务机关于2011年年12月月13日决定对陈某实施税日决定对陈某实施税务行政强制，欲将其沙场的一些设备拍卖用于务行政强制，欲将其沙场的一些设备拍卖用于抵扣税款和罚款。抵扣税款和罚款。在税务机关预备委托拍卖机构拍卖前，王某向在税务机关预备委托拍卖机构拍卖前，王某向税务机关提出，被扣设备属于王某所有，是王税务机关提出，被扣设备属于王某所有，是王某暂时寄存在沙场的，并出具了购买该设备的某暂时寄存在沙场的，并出具了购买该设备的正式发票予以证明。正式发票予以证明。税务机关该如何处理？税务机关该如何处理？第五章第五章税务行政强制税务行政强制税务机关应当决定中止执行。税务机关应当决定中止执行。执行中止制度是赋予行政机关针对强制执行过执行中止制度是赋予行政机关针对强制执行过程中出现的特殊情况作出应变的裁量权，确保程中出现的特殊情况作出应变的裁量权，确保最小侵害原则在行政强制执行中的适用。最小侵害原则在行政强制执行中的适用。催告书、强制执行决定书催告书、强制执行决定书送达送达程序程序1、直接送交、直接送交公民：不在公民：不在同住成