税收理论与实务税收理论与实务第一章税收基础知识税收基础知识税收基础知识一、一、公共产品与税收公共产品与税收二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征三、税收制度三、税收制度四、税制要素四、税制要素五、税收原则五、税收原则六、税收分类六、税收分类政府的主要职能政府的主要职能私人产品的性质私人产品的性质公共产品的性质公共产品的性质外溢性引起的公共产品外溢性引起的公共产品税收是公共产品的成本税收是公共产品的成本 一、公共产品与税收一、公共产品与税收充当国家的充当国家的“守夜人守夜人”维护市场经济的维护市场经济的“游戏游戏”规则规则提供公共产品提供公共产品调控宏观经济调控宏观经济一、公共产品与税收一、公共产品与税收 政府的主要职能政府的主要职能一、公共产品与税收一、公共产品与税收 私人产品的性质私人产品的性质排他性排他性v只有占有它的人才能消费它，不占有它只有占有它的人才能消费它，不占有它的人则被排除在它的消费者之外。的人则被排除在它的消费者之外。v对对于于具具有有排排他他性性的的产产品品，为为了了消消费费它它，就就必必须须出出价价购购买买它它，从从而而形形成成价价格格信信号号，在在竞竞争争的的压压力力下下，生生产产者者将将自自动动接接受受这这一一信信号号的的引引导，去生产消费者所需要的产品。导，去生产消费者所需要的产品。对抗性对抗性v如果甲对某一产品的消费将损害或影响乙如果甲对某一产品的消费将损害或影响乙对同一产品的消费，则该产品具有对抗性，对同一产品的消费，则该产品具有对抗性，其边际成本不为零。其边际成本不为零。v市场有效使用资源的一个条件是价格等于边际市场有效使用资源的一个条件是价格等于边际成本，因而任何人要获得该产品的消费权就必成本，因而任何人要获得该产品的消费权就必须按边际成本付费，从而使得价格再次成为引须按边际成本付费，从而使得价格再次成为引导市场的信号。导市场的信号。一、公共产品与税收一、公共产品与税收 私人产品的性质私人产品的性质私人产品只能够由竞争的市场提供。私人产品只能够由竞争的市场提供。具有排他性或对抗性的产品使价格能够具有排他性或对抗性的产品使价格能够发挥信号作用，满足市场机制要求，能发挥信号作用，满足市场机制要求，能够由市场提供，因而是私人产品。够由市场提供，因而是私人产品。一、公共产品与税收一、公共产品与税收 私人产品的性质私人产品的性质一、公共产品与税收一、公共产品与税收 公共产品的性质公共产品的性质非排他性非排他性v如果对于某种产品不需要占有它就能如果对于某种产品不需要占有它就能消费它，则该产品具有消费上的非排消费它，则该产品具有消费上的非排他性。他性。v有些产品完全不具有排他性，如国防。有些产品完全不具有排他性，如国防。v有些产品在技术上做到排他虽然可行，有些产品在技术上做到排他虽然可行，但成本过于昂贵，如路灯。但成本过于昂贵，如路灯。非对抗性非对抗性v产品具有非对抗性是指，甲消费某种产品产品具有非对抗性是指，甲消费某种产品并不减少乙消费它的利益，如国防、不拥并不减少乙消费它的利益，如国防、不拥挤的公路、大桥，不满员的剧院、飞机等。挤的公路、大桥，不满员的剧院、飞机等。v具有非对抗性的产品，每增加一个人消具有非对抗性的产品，每增加一个人消费它的边际成本为零。但提供产品的成费它的边际成本为零。但提供产品的成本却不为零。本却不为零。一、公共产品与税收一、公共产品与税收 公共产品的性质公共产品的性质非排他性和非对抗性使得价格信号失灵，非排他性和非对抗性使得价格信号失灵，它的提供者无法通过等价交换的途径获它的提供者无法通过等价交换的途径获得报酬和利润，因而市场不可能充分提得报酬和利润，因而市场不可能充分提供公共产品。供公共产品。公共产品的存在造成市场失效，这就使公共产品的存在造成市场失效，这就使政府干预经济成为必要，从而决定了公政府干预经济成为必要，从而决定了公共经济部门的必然出现和存在。共经济部门的必然出现和存在。一、公共产品与税收一、公共产品与税收 公共产品的性质公共产品的性质如果个人或企业的行为将从不利或有利的如果个人或企业的行为将从不利或有利的方面影响其他个人或企业，但又无须负担方面影响其他个人或企业，但又无须负担应有的责任或不能获得应有的报酬，这种应有的责任或不能获得应有的报酬，这种行为就是具有外溢性的行为。行为就是具有外溢性的行为。外溢性有负外溢性和正外溢性之别，相应外溢性有负外溢性和正外溢性之别，相应地，这两种不同的外溢性将分别产生外在地，这两种不同的外溢性将分别产生外在成本和外在效益。成本和外在效益。一、公共产品与税收一、公共产品与税收 外溢性引起的公共产品外溢性引起的公共产品外溢性引起的问题v正外溢性会产生免费搭乘问题。v扭曲了价格信号。外溢性使得通过市场而产生的资源配置是低效的，这也是市场失效的表现。一、公共产品与税收一、公共产品与税收 外溢性引起的公共产品外溢性引起的公共产品公共产品是无偿提供的，但公共产品也需要成本。为提供公共产品筹集资金的可能方式有多种。税收是为提供公共产品筹集资金的最好方法。一、公共产品与税收一、公共产品与税收 税收是公共产品的成本税收是公共产品的成本税收的实质税收的实质税收的形式特征税收的形式特征税收的法律特征税收的法律特征税收与其它财政收入的区别税收与其它财政收入的区别税收的职能税收的职能 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征定义：定义：税收是国家为了实现其职能，税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。手段。征税的主体是国家，税收的目的是政征税的主体是国家，税收的目的是政府取得财政收入，征税的凭借是政治府取得财政收入，征税的凭借是政治权力。权力。税收的本质是由政府实施的国民收入税收的本质是由政府实施的国民收入再分配。再分配。二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的实质税收的实质强制性v凭借政治权力，而不是所有权取得收入v以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反国家：权力，征税；义务，履行政府职能、提供公共产品。纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；义务，纳税。二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征无无偿偿性性：国国家家征征税税后后，不不直直接接向向纳纳税税人人支支付付任任何何报报酬或劳务。酬或劳务。政政府府只只能能无无偿偿提提供供公公共共服服务务，故故筹筹集集其其费费用也只能是无偿的；用也只能是无偿的；只有无偿征税，税收才能实现分配职能；只有无偿征税，税收才能实现分配职能；就就具具体体纳纳税税人人是是无无偿偿的的，就就纳纳税税人人整整体体是有偿的。是有偿的。二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征确定性（规范性）确定性（规范性）以以税税法法的的形形式式预预先先规规定定了了每每一一个个税税种种的的征征税对象和征税数量标准；税对象和征税数量标准；每一税种的征纳行为是周期的，连续的。每一税种的征纳行为是周期的，连续的。二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的法律特征税收的法律特征税收制度是以法律的形式存在的。税收制度是以法律的形式存在的。我国现行税收法律制度包括三个层次：我国现行税收法律制度包括三个层次：v由由全全国国人人民民代代表表大大会会及及其其常常务务委委员员会会或或其其授授权权国国务务院院批批准准颁颁布的税收法律、条例，如我国的个人所得税法；布的税收法律、条例，如我国的个人所得税法；v由由财财政政部部或或国国家家税税务务总总局局制制订订的的各各种种税税法法的的实实施施细细则则以以及及对对各种税法和实施细则的具体补充规定和办法；各种税法和实施细则的具体补充规定和办法；v由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规章制度。由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规章制度。二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收与其它财政收入的区别税收与其它财政收入的区别税收与国家信用的区别税收与国家信用的区别税收与财政发行的区别税收与财政发行的区别税收与国有企业上缴利润的区别税收与国有企业上缴利润的区别税收与规费的区别税收与规费的区别税收与罚没的不同税收与罚没的不同 二、税收的性质与特征二、税收的性质与特征 税收的职能税收的职能财政职能财政职能v这是税收最基本的职能这是税收最基本的职能调节经济的职能调节经济的职能v斟酌使用的税收政策斟酌使用的税收政策v自动稳定器自动稳定器v调节社会收入分配不均调节社会收入分配不均监督管理职能监督管理职能v微观上，监督企业的经营过程和财务状况。微观上，监督企业的经营过程和财务状况。v宏观上，为政府提供决策信息。宏观上，为政府提供决策信息。三、税收制度三、税收制度税收制度简称为税制，是国家针对税税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管种结构、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。包括：办法的总称。包括：税制结构；税制结构；税收征收管理制度；税收征收管理制度；税收管理体制。税收管理体制。三、税收制度三、税收制度 税制结构税制结构狭义税收制度专指税制结构。本课程讨狭义税收制度专指税制结构。本课程讨论的税收制度是狭义税制。论的税收制度是狭义税制。指指国家税收由哪些税种国家税收由哪些税种组组成和各税种要成和各税种要素的具体内容。素的具体内容。v我国现行税收体系由我国现行税收体系由22个税种构成。个税种构成。三、税收制度三、税收制度 (二二)税收征收管理制度税收征收管理制度解决国家对日常征税活动如何实施组织、解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题。管理的问题。v主要包括管理、征收和主要包括管理、征收和检查检查三个方面。三个方面。v我国改革了税收专管员制度。我国改革了税收专管员制度。v改革方向：改革方向：自行申自行申报报，重点稽，重点稽查查，以，以计计算机算机网网络为络为依托依托 三、税收制度三、税收制度 (三三)税收管理体制税收管理体制是在中央与地方政府之间划分税收管理权限是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度。的制度。v税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规的税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。权、税收的加征和减免权等。v我国我国税收管理税收管理权权限基本属于中央限基本属于中央。v税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。四、税制要素四、税制要素税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。减免和加征、违章处理。征税对象、纳税人和税率是最基本的税征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。制要素。四、税制要素四、税制要素 （一）征税对象（一）征税对象征税对象是课税的客体，指每个税种征征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物税的标的物v是是税税收收制制度度的的首首要要要要素素，是是一一种种税税区区别别于于另另一种税的主要一种税的主要标标志志v是税收分是税收分类类的主要依据的主要依据 v体现不同税种课税的基本范围和界限体现不同税种课税的基本范围和界限 四、税制要素四、税制要素 纳税人纳税人纳税人是指课税主体纳税人是指课税主体几个既有联系，又相互区别的概念几个既有联系，又相互区别的概念v纳纳税税义义务务人人，税税法法规规定定直直接接负负有有纳纳税税义义务务的的单位和个人。单位和个人。v负税人，税款的实际负担者。负税人，税款的实际负担者。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。v代收（扣）代缴义务人代收（扣）代缴义务人v代征人代征人四、税制要素四、税