学习掌握税法学习掌握税法 促进创业成功促进创业成功1 主要内容主要内容 第一部分：简单介绍我市国税征管情况第一部分：简单介绍我市国税征管情况第一部分：简单介绍我市国税征管情况第一部分：简单介绍我市国税征管情况 第二部分第二部分第二部分第二部分:讲解增值税日常管理政策（主要讲解增值税日常管理政策（主要讲解增值税日常管理政策（主要讲解增值税日常管理政策（主要讲原理，重点介绍一般纳税人的认定，进项发票讲原理，重点介绍一般纳税人的认定，进项发票讲原理，重点介绍一般纳税人的认定，进项发票讲原理，重点介绍一般纳税人的认定，进项发票的抵扣）的抵扣）的抵扣）的抵扣）第三部分第三部分第三部分第三部分:分析讲解部分税收优惠政策分析讲解部分税收优惠政策分析讲解部分税收优惠政策分析讲解部分税收优惠政策2 第一部份：我市国税征管情况3莆田市国税局税政管理科职责：主要负责流转税、所得税等税种税政业务并对其执行情况进行监督检查；拟订有关流转税、所得税征收管理的具体办法；管理增值税专用发票；负责金税工程流转税业务的管理及推广应用工作；负责城市商业银行、城乡信用社的财务制度管理工作。4 第二部分内容：增值税政策规定5 在我国税收总收入中，增值税收入占50%以上，该税种具有特别重要的地位，影响大，价外税，是我国税制的核心。增值税是由法国最先使用的，全世界有100多少个国家用这个种种。对我市国税部门来说，搞好增值税征管极其重要，6 作为一家新办的企业：1、在领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关办理税务登记（没有按规定的期限办理的，税务机关可以进行处罚）。2、办理税务登记后，将企业的全部帐号向税务机关报告，设置好帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。3、有关会计处理办法报税务机关报备。按规定向税务机关办理纳税申报手续（如未按规定期限缴纳税税款的，税务机关将按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金）。7 如果纳税人同税务机关在纳税上发生争议时，可以提出复议或向法院起诉。对征收税款有争议的，必须先缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。8 消费税消费税消费税消费税 五种类型的产品纳入征收范围：过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火；奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；不可再生或替代的石油类消费品，如汽油、柴油；具有一定财政意义的消费品，如护肤护发品、汽车轮胎等。9 消费税的计算有两种方法 一是从价定率方法（比如汽车）应纳税额=销售额税率 二是采取从量定额方法（如汽油）应纳税额=销售数量单位税额 消费税征只有金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节征收，其他在生产环节征收。10 企业所得税企业所得税 企业所得税对内资企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。现行企业所得税实行33的比例税率。对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，按18的税率征收企业所得税；年应纳税所得额超过3万元不到10万元(含10万元)的，按27的税率征收企业所得税。企业所得税应纳税额应纳税所得额税率 年应纳税所得额全年收入总额准予扣除项目金额。纳税人某一纳税年度发生的亏损，可用以后年度的应纳税所得额弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。11 外商投资企业所得税外商投资企业所得税外商投资企业所得税外商投资企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税是对外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。生产性外商投资企业经营期限在10以上，采取两免三减半。沿海经济开放区（莆田）税率是24%。减免税到期后，当年出口产品产值达到当年企业产品总产值70以上的，减半征收企业所得税，但不得低于10，或仍为先进技术企业的，延长3年减半征收企业所得税，但也不得低于10。12 储蓄存款利息所得个人所得税储蓄存款利息所得个人所得税储蓄存款利息所得个人所得税储蓄存款利息所得个人所得税 对存款利息所得征收，税率是20%。对教育储蓄有优惠：享受免征利息税优惠政策的对象必须是正在接受非义务教育的在校学生，其在就读全日制高中（中专）、大专和大学本科、硕士和博士研究生的三个阶段中，每个学习阶段可分别享受一次2万元教育储蓄的免税和利率优惠。也就是说，一个人至多可以享受三次优惠。13 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 车辆购置税是对取得并自用应税车辆的行为的单位和个人征收的一种税，车辆购置税税率为10%。14 一、增值税总体概括一、增值税总体概括一、增值税总体概括一、增值税总体概括 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。15 根据抵扣范围的不同，增值税通常可以分为“消费型增值税”、“生产型增值税”和“收入型增值税”三种：1、消费型增值税。允许所有投入物（包括固定资产）所含的税款可以一次性扣除。消费型增值税是最为彻底、规范的增值税，发达国家实行的多为这种类型的增值税。16 2、生产型增值税。与消费型增值税相反，它不允许固定资产所含的税款扣除，即扣除范围只限于一般外购材料所含的税款。3、收入型增值税。它介于生产型增值税和消费型增值税之间。即允许固定资产折旧部分所含的税款进行扣除。我国目前采用的是生产型增值税，扣除范围相对小一些，不允许扣除固定资产投资所含的税额，相信以后将逐步改为消费型增值税(东北地区六大行业就已经开始实行这种扣除办法)。17 二、增值税纳税人二、增值税纳税人二、增值税纳税人二、增值税纳税人 增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。18 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口增值税的纳税人；企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税的纳税人；在我国境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型，征收税款计算方法有所不同。19 三、增值税征收范围的特殊规定三、增值税征收范围的特殊规定三、增值税征收范围的特殊规定三、增值税征收范围的特殊规定 如果一个单位或个体经营者有下列行为的，应视同销售货物，征收增值税：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；20 5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。21 四、增值税的税率四、增值税的税率四、增值税的税率四、增值税的税率 1、基本税率17%：销售或进口一般货物；提供加工修理修配劳务。2、低税率13%：如：粮油、水气、书刊、农资、农产品、矿产品。3、零税率：出口货物适用零税率。目前我们国家对自营出口货物增值税实行“免抵退”的办法。22 上述三档税率主要是针对一般纳税人而言。对小规模纳税人以及实行简易办法征收一般纳税人来讲，是采取两种征收率，分别是6%，4%，按纳税人每月销售额乘以6%或4%。征收率6%是适用于小规模工业企业以及采取简易办法征收工业企业（如县以下小型水力发电单位生产的电力、自来水）。征收率4%主要是适用于小规模商业企业。23 五、增值税计算五、增值税计算五、增值税计算五、增值税计算 （一）一般纳税人增值税的计算 增值税应纳税额=销项税额进项税额 1、销项税额计算：销项税额=销售额适用税率 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。24 在目前市场交易过程，企业也可能采取多种销售方式，采取折扣销售方式：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣另外开票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。采取以旧换新方式：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。采取以物易物方式：应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。25 销售货物的价格要合理，如价格明显偏低并无正当理由的，税务机关有权核定。26 2 2 2 2、进项税额的计算、进项税额的计算、进项税额的计算、进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额的具体范围：（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进免税农产品可根据农产品收购凭证上注明的收购金额按13%的扣除率（2002年1月1日起）计算抵扣进项税额。27 （4）购进或销售应税货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率（1998年7月1日起）计算抵扣进项税额。（5）购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按扣除率10%计算抵扣进项税额。28不准予抵扣的进项税额的具体规定：（1）未取得合格抵扣凭证（如取得虚开的专用发票）。（2）购进固定资产的进项税额。（3）用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。（4）用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。29 （5）用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额。（6）非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额。主要包括管理不善造成的被窃、霉变损失等及其他非正常损失。（7）非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。303 3 3 3、进项税额抵扣时间：、进项税额抵扣时间：、进项税额抵扣时间：、进项税额抵扣时间：当前，申请抵扣的增值税专用发票抵扣时间，必须自该专票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣，同时认证通过专票，要当月抵扣（也就是当月认证当月抵扣，辅导期企业除外，工业企业材料即使没入库也可以抵扣）。丢失专票了，通过办理一定手续后也可申请抵扣。31 海关完税凭证、废旧物资发票、运输发票，他们抵扣期限都是在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。取得可以抵扣的凭证一定要在规定时限内向税务机关申请抵扣。32 某工业企业（增值税一般纳税人），2005年4月购销业务情况如下：（1）购进生产原料，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得运费结算单据）3万元；（2）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为3万元；（3）销售产品一批，向买方开具的专用发票注明销售额40万元；计算该企业当期应纳增值税税额。（1）当期进项税额=3.91（37%）313%=3.91+0.21+0.39=4.51（万元）（2）当期销项税额=4017%=6.8（万元）（3）当期应纳税额=6.84.51=1.29（万元）33 （二）小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人的应纳税额=销售额征收率 小规模纳税人和一般纳税人在应纳税额的计算方面的区别是:一是小规模纳税人不享受税款抵扣；二是小规模纳税人按征收率计税；三是小规模纳税人不使用增值税专用发票。34 目前对我市小规模纳税人管理主要采取两种方式：一种查帐征收，帐面销售多少就申报，申请查帐征收要有条件：企业帐目要清楚，财务制度要健全。另外一种定额征收，主要是针对帐册不健全的纳税人。这类纳税人就是每月必须按国税机关核定税款办理纳税申报手续。包税问题包税问题包税问题包税问题35 六、一般纳税人资格的认定六、一般纳税人资格的认定六、一般纳税