第第3 3章章 消费税消费税 3.1 消费税概述消费税概述 3.2 消费税的基本内容消费税的基本内容 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.4 消费税的征收管理消费税的征收管理 消费税的收入情况消费税的收入情况 单位（亿元）单位（亿元）年度年度税收收入税收收入消费税收入消费税收入占税收收入的比重占税收收入的比重2002200216996.6 16996.6 1046.6 1046.6 5.9%5.9%2003200320466.1 20466.1 1183.2 1183.2 5.9%5.9%2004200425718.0 25718.0 1503.1 1503.1 6.2%6.2%2005200530865.830865.81634 1634 5.3%5.3%2006200637636 37636 1886 1886 5.4%5.4%2007200751304.03 51304.03 2206.9 2206.9 4.5%4.5%2008200854219.62 54219.62 2567.80 2567.80 4.7%4.7%2009200959514.7 59514.7 4759.12 4759.12 8.0%8.0%2010201073202 73202 6017.54 6017.54 8.3%8.3%2011201189720.31 89720.31 6935.93 6935.93 7.7%7.7%20122012100600.88 100600.88 7872.14 7872.14 7.8%7.8%3.1 消费税概述消费税概述l3.1.1消费税的概念消费税的概念l3.1.2消费税的特点消费税的特点l3.1.3消费税的作用消费税的作用l3.1.4消费税与增值税的异同消费税与增值税的异同3.1.1消费税的概念l 一般意义上，消费税是以特定消费品和消费行一般意义上，消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。为的流转额为课税对象征收的一种税。l 在我国，消费税是指对在中国境内从事生产、在我国，消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或者销售数量在特定环节征收的一种税。销售额或者销售数量在特定环节征收的一种税。l 世界各国普遍征收消费税，目前大约有世界各国普遍征收消费税，目前大约有120多多个国家和地区征收消费税。个国家和地区征收消费税。3.1.2消费税的特点消费税的特点l 1、征税项目选择性、征税项目选择性 2、征税环节单一性、征税环节单一性 3、征收方法多样性、征收方法多样性 4、税收调节特殊性、税收调节特殊性 5、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性 6、一般没有减免税规定、一般没有减免税规定3.1.3消费税的作用消费税的作用l 1.1.贯彻国家的产业政策和消费政策，调节消贯彻国家的产业政策和消费政策，调节消费结构，引导消费行为。费结构，引导消费行为。l 2.2.保证国家财政收入的稳定增长。保证国家财政收入的稳定增长。l 3.3.缓解社会分配不公的矛盾。缓解社会分配不公的矛盾。3.1.4消费税与增值税的异同消费税与增值税的异同消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系1 1、两者的范围不同、两者的范围不同1 1、两者都对货物征收、两者都对货物征收2 2、两者与价格的关系不同、两者与价格的关系不同3 3、两者的纳税环节不同、两者的纳税环节不同2 2、对于从价定率征收消费、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计时需要征收增值税，两者计税依据是相同的税依据是相同的4 4、两者的计税方法不同、两者的计税方法不同【例题例题.多选题多选题】根据税法规定，下列说法正确根据税法规定，下列说法正确的有（的有（）。）。lA A 凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴的货物的范畴lB B 凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税lC C 应税消费品征收增值税的，其税基含有消费应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税税lD D 应税消费品征收消费税的，其税基不含有增应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税值税3.2 消费税的基本内容消费税的基本内容l 消费税的基本内容包括征收范围、纳税人、消费税的基本内容包括征收范围、纳税人、税目税率及纳税环节等相关知识。税目税率及纳税环节等相关知识。3.2.1征收范围征收范围l 我国现行消费税的征收范围是在中华人民共和国我国现行消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。境内生产、委托加工和进口的应税消费品。l 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。l 消费税的征收范围概括起来可以归为以下五类：消费税的征收范围概括起来可以归为以下五类：l一：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩一：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。序造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。l二：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝二：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。玉石。l三：不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如三：不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板。成品油、木制一次性筷子、实木地板。l四：高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、四：高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。高尔夫球及球具、高档手表、游艇。l五：具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。五：具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。3.2.2纳税人纳税人l 消费税纳税人是指在中华人民共和国境内消费税纳税人是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。l 所称在中华人民共和国境内，是指生产、所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。品的起运地或者所在地在境内。l 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。l 个人，是指个体工商户及其他个人。个人，是指个体工商户及其他个人。3.2.3税目和税率税目和税率l 3.2.3.1税目税目l 消费税条例规定，征收消费税的税目有消费税条例规定，征收消费税的税目有1414个，个，即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、轮胎、小汽车、摩托车、高鞭炮焰火、成品油、轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。子、实木地板。l【背景知识背景知识】消费税的沿革消费税的沿革l （一）烟（一）烟l 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟l(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和、雪茄烟和烟丝。烟丝。l （二）酒及酒精（二）酒及酒精l 酒是酒精度在酒是酒精度在1 1度以上的各种酒类饮料。酒精又度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在9595度以上的无色透明液体。酒类包括粮食白酒、度以上的无色透明液体。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。l （三）化妆品（三）化妆品l 本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。高档护肤类化妆品和成套化妆品。l美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。眼睫毛以及成套化妆品。l 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。油、油彩不属于本税目的征收范围。l l （四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石l 凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。l （五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火l 各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。药引线，不按本税目征收。l（六）成品油（六）成品油l 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油航空煤油、润滑油、燃料油7 7个子目。个子目。l （七）汽车轮胎（七）汽车轮胎l 包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动专用车和其他机动 车上的内、外轮胎。不包车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自胎。自20012001年年1 1月月1 1日起，子午线轮胎免征消费日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。税，翻新轮胎停止征收消费税。l （八）小汽车（八）小汽车l 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位（含）的和个座位（含）的和座位数在座位数在10102323座（含座（含2323座）用于载运乘客和货座）用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。电动汽车不属于本税物的各类中轻型商用客车。电动汽车不属于本税目征收范围。目征收范围。l （九）摩托车（九）摩托车l 包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过速不超过50km/h50km/h，发动机汽缸总工作容量不超过，发动机汽缸总工作容量不超过50ml50ml的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。l （十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具l 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。球包（袋）等。（十一）高档手表（十一）高档手表l 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 00010 000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。l l （十二）游艇（十二）游艇l 本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于8 8米（含）