项目三项目三 消费税计算及纳税申报消费税计算及纳税申报【项目介绍项目介绍】l消费税项目包含消费税的基本知识和纳税申报两个部分，消费税属于流转税，是价内税，与增值税有着紧密的联系。本项目包含以下任务：l任务一：消费税的基本原理l任务二：消费税的基本要素l任务三：消费税应纳税额计算l任务四：消费税的出口应税消费品退（免）税l任务五：消费税申报缴纳【学习导航学习导航】l1、应从消费税设置的基本原理出发，理解消费税类别、范围。l2、注意消费税作为价内税与增值税的区别。l3、特别关注委托加工应税消费品的账务处理。l4、现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，以国务院第539号文的形式颁布的中华人民共和国消费税暂行条例（以下简称消费税暂行条例），2009年1月1日起实施。【学习目标学习目标】l了解消费税的概念及消费税的计税方法，消费税的特点、作用。l了解消费税的纳税义务人，掌握消费税的征税范围。l了解消费税的税目和税率。l掌握应纳税额的计算。l掌握出口货物退（免）消费税的计算；掌握消费税申报表的填写要求和方法。任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l【任务描述任务描述】l通过学习，完成以下具体任务：l1、掌握消费税的基本特点；l2、了解消费税计税方法；l3、了解消费税的作用。l【任务链接任务链接】l我们学习了增值税是一种价外税，计税依据一定要换算成不含税价格，增值税是一种比例税的基本知识，现我们需要掌握消费税作为一种价内税进行从价计税、从量计税或从价、从量双重计税的特点。任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l【案例引入案例引入】lA汽车制造企业（增值税一般纳税人）在2011年8月销售给重庆海容实业公司3辆相同型号的越野车，支付货款（含增值税）550000元，另支付设计费35000元。该型号越野车的汽缸容量为3.8升，适用消费税率为25%。l请问:A汽车制造企业销售上述3辆越野车，应纳消费税额为多少？任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l一、消费税的概念一、消费税的概念l消费税是对在我国境内生产境内生产、委托加工和进口应税消费品委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定特定环节征收的一种税。消费税属于价内税价内税，同时又是一种间接税，消费品中所含的消费税款最终由消费者负担。l二、消费税的计税方法二、消费税的计税方法l我国现行消费税既可以实行从价定率征收从价定率征收，也可以实行从从量定额征收量定额征收。对生产销售的卷烟、粮食白酒、薯类白酒，同时采用从价计征和从量计征的复合计税方法。从价计征和从量计征的复合计税方法。课堂练习课堂练习1l判断改错题（）l1、在中华人民共和国，销售所有的货物都需征消费税l2、消费税的税率有比例税率和定额税率，两者只能选择一种。l3、消费税在生产经营的每一个环节都征收消费税l4、消费税是价外税l答案：全错任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l三、消费税的特点三、消费税的特点l消费税是我国新税制中的主要税种之一。与其他税种相比，主要有以下特点。l（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性l（二）征收方法具有灵活性（二）征收方法具有灵活性l（三）征税环节具有单一性（三）征税环节具有单一性l（四）税率具有差别性（四）税率具有差别性l（五）一般没有减免税的规定（五）一般没有减免税的规定任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l四、消费税的作用四、消费税的作用l（一）调节消费结构，优化资源配置（一）调节消费结构，优化资源配置l（二）稳定税源，保证财政收入（二）稳定税源，保证财政收入l（三）在一定程度上缓解的分配不公（三）在一定程度上缓解的分配不公任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l【知识拓展知识拓展】l消费税的税收优惠政策类别消费税的税收优惠政策类别l【案例赏析案例赏析】l引入案例分析：含税销售额引入案例分析：含税销售额550 00035 000585 000（元）（元）l应计消费税的销售额应计消费税的销售额585 000（117%）500 000（元）（元）l应纳消费税税额应纳消费税税额500 00025%125 000（元）（元）l【任务小结任务小结】l消费税的概念消费税的概念l计税方法：从量计征、从价计征、从价计征和从量计征的复合计税方法。计税方法：从量计征、从价计征、从价计征和从量计征的复合计税方法。l特点特点l作用作用任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l【任务描述任务描述】l1、收索、整理、分析消费税实施条例；l2、明确消费税征税范围；l3、明确消费税纳税人；l4、了解消费税税率。l【任务链接任务链接】l通过任务一的学习，我们已知我国消费税在生产环节或进口环节征税，是一种价内税，现我们还需进一步明确消费税的征税范围、纳税人、税率才能为下一步正确计税作好准备。任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l【案例引入案例引入】l小王大学毕业后即分配到一家日化用品公司工作，该公司的主要产品为化妆品和洗发用品，某一天，小王的领导问他，为什么生产的化妆品在销售时要交纳消费税而洗发用品不交纳呢？若你是小王该如何向领导解释？任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l一、消费税的征收范围一、消费税的征收范围l（一）征收范围的确定原则（一）征收范围的确定原则l我国消费税的征收范围的确定原则是：立足我国经济发展的实际情况；保证国家财政收入的稳定增长；适当借鉴国外经验和参考国际通行做法。具体如下：l1、流转税格局调整后税收负担下降较多的产品。l2、非生活必须品中一些高档、奢侈的消费品。l3、从保护身体健康、生态环境等方面需要出发，不提倡也不过度消费的某些消费品。l4、一些特殊的资源性消费品，如汽油、煤油等。任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l（二）征收范围的分类（二）征收范围的分类l从消费税的具体征收项目来看，我国选择了五种类型14种消费品作为消费税的征收范围。l1、过度消费会导致对人体健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等。l2、非生活必须品中的高档品和奢侈品，如贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇等。l3、高能耗消费品，如摩托车、小汽车等。l4、不可再生和替代的稀缺性资源消费品，如汽油、柴油等。l5、税基广、消费普通、征税后不影响居民基本生活并且具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人l根据消费税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。l三、消费税的税目与税率三、消费税的税目与税率l税目：税目：14个个(P59)l税率根据税目不同而不同。税率根据税目不同而不同。课堂练习课堂练习2-2l案例题：下列需要征收消费税的项目有l1、某商贸企业销售的小汽车l2、某生产企业生产学生用的手表，价格100元l3、某商场销售的金银l4、某商场销售的高档洗发水。l5、某商场销售的LV包l答案（3）任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l2、税率从高运用的情况l（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按兼营应税消费品中适用最高税率最高税率的消费品的税率统一计税。l（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应当根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率最高税率的消费品的税率计税任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l【知识拓展知识拓展】l消费税的纳税环节消费税的纳税环节l引入案例分析：小王可以这样解释：因为化妆品是非生活必须品中的高引入案例分析：小王可以这样解释：因为化妆品是非生活必须品中的高档品而洗发用品是生活必须品，所以生产的化妆品在销售时要交纳消费档品而洗发用品是生活必须品，所以生产的化妆品在销售时要交纳消费税，而洗发用品不需交纳。税，而洗发用品不需交纳。l【任务小结任务小结】l消费税的征收范围：消费税的征收范围：14类应税消费品征税类应税消费品征税l纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人费税的纳税人l税目：按征收范围确定税目：按征收范围确定14种税目种税目l税率：每一种税目对应不同的税率。税率：每一种税目对应不同的税率。消费税税率表消费税税率表.doc任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l【任务描述任务描述】l通过本次学习，我们应完成以下任务：l1、正确确定消费税销售额；l2、正确扣除应税消费品外购应税消费品已纳税额；l3、正确计算委托加工环节应税消费品应纳消费税额；l4、正确计算自产自用应税消费品应纳消费税额；l5、正确计算生产销售应税消费品应纳消费税额；l6、正确计算进口应税商品应纳消费税额；l7、能进行相应税收的会计核算。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l【任务链接任务链接】l通过任务一、任务二的学习，我们已掌握消费税的征税对象、纳税人、税率。本次任务通过对消费税销售额的分析，掌握了消费税的计税依据和消费税应纳税额的计算。l【案例引入案例引入】l重庆某生产白酒的公司以福利形式发给每位职工新型白酒5斤，共发了1000斤，该种酒每斤的制造成本为10元，成本利润率为10%。若你是该公司的会计，该如何计算此次福利发放应交纳的消费税？（白酒适用消费税从价定率为20%，定额税率为0.5元斤）任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l一、计税依据一、计税依据l（一）计税销售额或计税价格的确定（一）计税销售额或计税价格的确定l1、自产自销销售额的确定l纳税人生产销售应税消费品，向购买方收取的全部价款和价外费用为销售额（完全等同于增值税的销项税额完全等同于增值税的销项税额）。l价外费用是指在价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、利润返还、违约金、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。价外费用不包括：销项增值税；受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；承运者的运费发票开具给购货方，同时纳税人将该发票转交给购货方的代垫运费。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l2、自产自用销售额的确定l纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面，应纳消费税。l用于其他方面是指将应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、其他非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等非生产方面。l纳税人自产自用应税消费品，销售额按纳税人生产同类消费品的销售价格计算；没有同类价格的，按计税价格计算，其计算公式为：l计税价格（成本利润）计税价格（成本利润）（1消费税率）成本消费税率）成本（1成本利润率）成本利润率）（1消费税率）消费税率）l涉外涉外13l纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l3、委托加工应税消费品计税价格的确定l委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格作为计税价格；没有同类消费品价格的，按计税价格计算，其计算公式为：l组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）l特别提示：这里的材料成本为委托方提供给受托方的主材成本。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l4、进口应税消费品的计税价格l进口应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按计税价格计算，其计算公式为：l组成计税