金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算金融企业会计第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第一节第一节 存款业务概述存款业务概述第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算第三节第三节 储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算一、存款的分类一、存款的分类金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算存款是商业银行以信用方式吸收的社会存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的负债，体现了银行与存款客户之间的客户的负债，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。一种信用关系。商业银行吸收的存款，按照管理的不同商业银行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分类标准。要求，可采用不同的分类标准。第第一一节节 存存款款业业务务概概述述金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第第一一节节 存存款款业业务务概概述述一、存款的分类一、存款的分类存存 款款按存款对象分类按存款对象分类按存款期限分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款产生的来源分类按存款币种分类按存款币种分类单位存款单位存款 储蓄存款储蓄存款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 一般存款一般存款 财政性存款财政性存款 派生存款派生存款 原始存款原始存款 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款 金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第第一一节节 存存款款业业务务概概述述二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理银行结算账户是指银行为存款人开立的银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（一）银行结算账户的种类（一）银行结算账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。结算账户和个人银行结算账户。二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第第一一节节 存存款款业业务务概概述述银银行行结结算算账账户户单位银行单位银行结算账户结算账户基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户银行结算账户的种类银行结算账户的种类个人银行个人银行结算账户结算账户专用存款账户专用存款账户临时存款账户临时存款账户第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（二）银行结算账户的开立（二）银行结算账户的开立存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规定提供有关证明文件。按规定提供有关证明文件。银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起起3 3个工作日后，方可办理付款业务。个工作日后，方可办理付款业务。第第一一节节 存存款款业业务务概概述述二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（三）银行结算账户的管理（三）银行结算账户的管理银行应对存款人银行结算账户的开立、银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督和检查存款人是使用和撤销加强管理，监督和检查存款人是否按规定正确使用账户，纠正违规开立和使否按规定正确使用账户，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为，以保护存款人、银用银行结算账户的行为，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。行的合法权益和资金安全。第第一一节节 存存款款业业务务概概述述二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第第一一节节 存存款款业业务务概概述述会会计计科科目目吸收存款应付利息利息支出三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“吸收存款吸收存款”科目科目该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分别该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。第第一一节节 存存款款业业务务概概述述三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“吸收存款吸收存款”科目科目商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记到的金额，借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，贷等科目，贷记记“吸收存款吸收存款本金本金”科目，如存在差额，借记科目，如存在差额，借记或贷记或贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”科目。科目。第第一一节节 存存款款业业务务概概述述三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“吸收存款吸收存款”科目科目 资资产产负负债债表表日日，应应按按摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的存存入入资资金金的的利利息息费费用用，借借记记“利利息息支支出出”科科目目，按按合合同同利利率率计计算算确确定定的的应应付付未未付付利利息息，贷贷记记“应应付付利利息息”科科目目，按按其其差差额额，借借记记或或贷贷记记“吸吸收收存存款款利利息息调调整整”科科目目。实实际际利利率率与与合合同同利利率率差差异异较较小小的的，也也可可以以采采用用合合同同利利率率计计算算确确定定利利息息费费用用。第第一一节节 存存款款业业务务概概述述三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“吸收存款吸收存款”科目科目支付的存入资金利息，借记支付的存入资金利息，借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“吸收存款吸收存款”科目。科目。支付的存款本金，借记支付的存款本金，借记“吸收存款吸收存款本本金金”科目，贷记科目，贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“库库存现金存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，等科目，按应转销的利息调整金额，贷记贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”科目，按其差科目，按其差额，借记额，借记“利息支出利息支出”科目。科目。第第一一节节 存存款款业业务务概概述述三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“利息支出利息支出”科科目目 第第一一节节 存存款款业业务务概概述述该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。该科目可按利息支出项目进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“利息支出利息支出”科科目目 第第一一节节 存存款款业业务务概概述述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出利息支出”科目，科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利应付利息息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款吸收存款利利息调整息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，结转后该科目无余额。结转后该科目无余额。三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“应付利息应付利息”科科目目 第第一一节节 存存款款业业务务概概述述该科目为负债类科目，核算商业银行按照合该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“应付利息应付利息”科科目目 第第一一节节 存存款款业业务务概概述述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”等科目。实际利率与等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。确定利息费用。实际支付利息时，借记实际支付利息时，借记“应付利息应付利息”科目，科目，贷记贷记“吸收存款吸收存款”等科目。等科目。四、吸收存款的确认与计量四、吸收存款的确认与计量金融企业会计第第三三章章 存存款款业业务务的的核核算算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第第一一节节 存存款款业业务务概概述述吸吸收收存存款款初始计量初始计量后续计量后续计量按公允价值计量，相关交按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。易费用计入初始确认金额。采用采用实际利率法实际利率法按摊余成本计量按摊余成本计量 按照吸收存款的按照吸收存款的实际利率计算其实际利率计算其摊余成本及各期摊余成本及各期利息费用的方法。利息费用的方法。摊余成本初始确认金额已偿还的本金摊余成本初始确认金额已偿还的本金采用实际采用实际利率