创业投资企业和天使投资个人的个人所得税政策政策讲解2018年8月1/2创业投资企业和天使投资个人的个人所得税政策政策主要内容02政策出台的背景01创业投资企业和天使投资个人的个人所得税政策政策主要内容02政策出台的背景01优惠政策出台背景01财财政政部部 税税务务总总局局关关于于创创业业投投资资企企业业和和天天使使投投资资个个人人有有关关税税收收政政策策的的通通知知（财税（财税201820185555号）号）关于创业投资企业和天使投资个关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告人税收政策有关问题的公告（国（国家税务总局公告家税务总局公告 20182018年第年第4343号）号）国务院常务会议为更好的鼓励和扶持种子期、初创期科技型企业发展，推动大众创业、万众创新战略实施，2018年4月25日国务院常务会议决定8+1试点地区（京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区）创业投资企业和天使投资个人税收试点政策推广到全国实施。创业投资企业和天使投资个人的个人所得税政策政策主要内容02政策出台的背景01政策主要内容相关政策概念范围02政策口径03办理程序及资料04其他管理要求05政策内容01政策内容天使个人投资：天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。合伙创投企业的个人合伙人：有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。01举例说明:某合伙创投企业2016年9月1日投资于A初创科技型企业500万元，截止2018年9月1日，该投资符合投资抵扣税收优惠相关条件（假设无其他符合投资抵扣税收优惠的投资）。张某是该合伙创投企业的个人合伙人，2018年12月31日，张某对该合伙创投企业实缴出资300万元，占全部合伙人实缴出资比例的5%。该合伙创投企业2018年度实现经营所得200万元，对张某的分配比例为3%。张某2018年度实际抵扣投资额是多少？该合伙创投企业截止2018年末，符合投资抵扣条件的投资共500万元，可抵扣投资额=500万元70%=350万元。张某对合伙创投企业的出资比例为5%，则张某分得的可抵扣投资额=350万元5%=17.5万元。2018年度张某自合伙创投企业分得的经营所得=200万元3%=6万元17.5万元因此，张某2018年实际抵扣投资额为6万元，还有11.5万元（17.5万元-6万元）结转以后年度抵扣。政策主要内容相关政策概念范围02政策口径03办理程序及资料04其他管理要求05政策内容01符合条件的初创科技型企业020104020503在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业接受投资时：从业人数200人；其中大学本科以上30%；资产总额和年销售收入均3000万接受投资时设立时间不超过5年（60个月，下同）。接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。适用政策的初创科技型企业，应同时符合以下条件适用政策的初创科技型企业，应同时符合以下条件符合条件的创业投资企业02适用税收政策的创业投资企业，应同时符合以下条件适用税收政策的创业投资企业，应同时符合以下条件3.投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企2.符合创业投资企业管理暂行办法（发展改革委等10部门令第39号）规定或者私募投资基金监督管理暂行办法（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作.符合条件的天使投资个人适用税收政策的天使投资个人，应同时符合以下条件适用税收政策的天使投资个人，应同时符合以下条件（2）投资后2年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%。02（1）不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系。政策主要内容相关政策概念范围02政策口径03办理程序及资料04其他管理要求05政策内容01政策口径03投资满两年研发费用占比出资比例人数资产计算合伙创投企业、天使投资个人投资于初创科技型企业的实缴投资满2年，投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。指企业接受投资当年及下一个纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。投资满2年的当年就可享受税收优惠政策，因此将计算出资比例的时点确定为投资满2年当年年末，对同一年满2年的投资统一计算。参照了小型微利企业的计算方法，确保纳税人能准确理解政策、适用政策。研发费用总额占成本费用支出的比例03政策口径投投 资 当当 年年 及及 下下 一一 年年 初初 创 科科 技技 型型 企企 业 研研 发 费 用用 平平 均均 占占 比比 为30%（100+500）/（1000+1000），该公公司司制制创投投企企业可可以以享享受受税收税收优惠政策。惠政策。例例1 1：某某公公司司制制创投投企企业于于20182018年年5 5月月投投资初初创科科技技型型企企业，假假设其其他他条条件件均均符符合合文文件件规定定，初初创科科技技型型企企业20182018年年发生生研研发费用用100100万万元元，成成本本费用用10001000万万元元，20182018年年研研发费用用占占比比10%10%，低低于于20%20%；20192019年年发生生研研发费用用500500万万元元，成成本本费用用10001000万万元元，20192019年年研研发费用用占占比比50%50%，高于高于20%20%，是否能享受，是否能享受优惠政策？惠政策？2018年年成本1000万研发费用研发费用100100万万2019年年成本1000万研发费用研发费用500500万万政策主要内容相关政策概念范围02政策口径03办理程序及资料04其他管理要求05政策内容01备案程序04创业投资企业个人合伙人备案备案主体：合伙创投企业备案时间：投资满两2年的年度终了三个月内备案资料：合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表天使投资个人备案备案主体：天使投资个人与初创科技型企业备案时间：投资满24个月的次月15日内备案资料：天使投资个人所得税投资抵扣备案表备查资料：1.初创科技型企业接受现金投资时的投资合同 2.章程 3.实际出资的相关证明材料 4.被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料个人享受投资抵扣政策的操作办法04合伙创投企业个人合伙人的申报抵扣主体：合伙创投企业时间：投资满两2年的年度终了三个月内资料：合伙创投企业个人所得税抵扣情况表天使投资个人申报抵扣时间：天使投资个人在股权转让次月15日内办理投资抵扣资料：天使投资个人所得税投资抵扣情况表 天使投资个人所得税投资抵扣备案表一、合伙创投企业按年报送投资抵扣情况二、个人合伙人办理年度纳税申报时扣除时间：合伙企业个人合伙人正常办理年度纳税申报即可享受投资抵扣填写：当年允许抵扣投资额填写至B表“允许扣除的其他费用”一、转让未上市的初创科技型企业股权二、转让已在上交所、深交所上市的初创科技型企业股票时间：天使投资个人投资初创科技型企业满足投资抵扣税收优惠条件后，初创科技型企业在沪深两市上市后，天使投资个人在转让股票时天使投资个人投资的初创型科技型企业注销清算税务处理一、初创科技型企业注销清算时主体：天使投资个人登记机关：原初创科技型企业主管税务机关资料：前期投资抵扣备案的天使投资个人所得税投资抵扣备案表二、转让其他初创科技型企业股权投资抵扣时资料：税务机关登记后的已注销清算企业的天使投资个人所得税投资抵扣备案表 前期办理投资抵扣时税务机关受理的天使投资个人所得税投资抵扣情况表政策主要内容相关政策概念范围02政策口径03办理程序及资料04其他管理要求05政策内容01其他管理要求04明确转请机制明确转请机制公告明确了税务机关在创业投资企业和合伙创业投资企业合伙人享受优惠政策后续管理中，对初创科技型企业是否符合规定条件有异议的，可以转请相应税务机关提供相关资料，主管税务机关应积极配合。明确骗取抵扣的惩罚明确骗取抵扣的惩罚合伙创投企业合伙人、天使投资个人、初创科技型企业提供虚假情况、故意隐瞒已投资抵扣情况或采取其他手段骗取投资抵扣，不缴或者少缴应纳税款的，按税收征管法有关规定处理。科技人员取得职务科技成果转化现金奖励个人所得税优惠政策讲解国家税务总局所得税司 2018年8月2/2二、政策主要内容三、政策主要条件四、政策实施时间一、政策出台的背景 要要着着力力完完善善人人才才发发展展机机制制，最最大大限限度度的的支支持持和和鼓鼓励励科科研研人人员员创创新新创创造造，为为他他们们奋奋勇勇创创新新、脱脱颖颖而而出出提供舞台提供舞台 加快建设创新型国家，培养造就一大批具有国际水平的战略科技人才、科技领军人才、青年科技人才和高水平创新团队。加快建设创新型国家，培养造加快建设创新型国家，培养造就一大批具有国际水平的战略科技就一大批具有国际水平的战略科技人才、科技领军人才、青年科技人人才、科技领军人才、青年科技人才和高水平创新团队才和高水平创新团队科科技技成成果果完完成成单单位位将将职职务务科科技技成成果果转转让让、许许可可给给他他人人实实施施的的，可可从从转转让让或或者者许许可可净净收收入入中中提提取取不不低低于于50%50%的的比比例例，对对完完成成、转转化化职职务务科科技技成成果果做做出出重重要要贡贡献献的的人人员员给给予予奖奖励和报酬。励和报酬。目 录二、政策主要内容三、政策主要条件四、政策实施时间一、政策制定背景科研人员科研机构 和高校企业科技研发科技成果转化科技成果转化收入科技成果现金奖励对依法批准设立的非营利性科研机构和高校，根据中华人民共和国科技成果促进法规定，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。政策内容税务机关若使用该优惠政策8月份需缴纳的个税为：（10000+20000050%-3500）*45%-13505=34420（元）举例来说，李先生是符合条件的科技人员，2018年8月，工资薪金所得为10000元，单位因职务科技成果转让给予其200000元的现金奖励。在不考虑社保等扣除项目的情况下：若不使用该优惠政策8月份需缴纳的个税为：（10000+200000-3500）*45%-13505=79420（元）二者相差45000元，优惠力度非常大，减税幅度超过50%需要注意的是需要注意的是,对符合条件的科技人员取得的现金奖励减半征收，是指将该现金奖励收入减计50%计入当月“工资薪金所得”项目的应纳税所得额，不可将其单独计税。工资、薪金所得项目现金奖励收入在计税前减去50%日常薪金收入现金奖励收入减计50%计入目 录二、政策主要内容三、政策主要条件四、政策实施时间一、政策制定背景为保证对科技人员精准施策，防止出现无关单位和人员搭便车的情形，对政策的适用范围及科技人员概念等内容进行了明确，规范了具体享受条件政策适用条件科技人科技人员的概念的概念非非营利性科利性科研机构和高研机构和高校的范校的范围科技成果科技成果的范的范围非营利性科研机构和高校 国家设立的科研机构和高校是指利用财政性资金设立的、取得事业单位法人证书的科研机构和公办高校，包括中央和地方所属科研机构和高校。国家设立的科研机构和高校民办非营利性科研机构和高校1.非营利性科研机构和高校的范围民办非营利性科研机构和高校需满足以下条件