精选试题及答案一高级会计师之高级会计实务自我精选试题及答案一高级会计师之高级会计实务自我提分评估提分评估(附答案附答案)大题（共大题（共 3 3 题）题）一、锐达集团股份有限公司(简称“锐达集团”)是一家公开上市的大型电子设备厂商，拥有二十多年的多系列民用电子设备生产和销售经验。其持有股份达到 53%的北极光电子销售有限公司(简称“北极光电子”)是全国久负盛名的民用电子设备销售机构。“北极光电子”在国内每个省分别设立子公司，统筹当地范围内各分支公司的业务。“北极光电子”实现的年销售收入稳居行业全国第一，营业网点数量和销售能力也位列全国第一。随着国家西部大开发战略的提出和实施，西部某省(简称“A 省”)在多领域电子信息和高新技术产业等领域迅速发展，一跃成为行业内公认的龙头城市。而且由于全国信息技术支撑下的民用电子应用产业正处于行业周期的高峰，以及 A 省突出发展创新电子产业所拥有的特殊因素，A 省民用电子应用设备市场更是高速发展，致使全国各地的家电企业纷纷进入 A 省大兴市投资于民用电子市场。不过，就 A 省的现实的情形而言，“北极光电子”的主要业务和收入并不在大兴市，尤其是其分支机构在省内的销售终端点数量和销售队伍力量均落后于当地的几家本地代理中介机构。相比于“北极光电子”，这些机构对当地情况更为熟悉，具有丰富的本地优势，促销措施强大，但服务质量却远低于“北极光电子”。“北极光电子”在 A 省的分公司已建立 10 年，其业务量 10 年来稳定增长，利润率也维持在较高水平，但业务量及收入总额尚不如本地公司，A 省分公司管理层的大多数也将会在未来的 l5 年间陆续退休。最近，“锐达集团”给“北极光电子”制定的企业目标是保持市场领先地位，并将年增长率维持在 16%左右。由于各省市的业务增长率已经处于很低的水平，“北极光电子”管理层认为 A 省大兴市将是公司能否完成任务的一个关键且决定性因素。要求：3.请你根据企业总体战略的基本理论，分析提出“北极光电子”在总体战略选择上应该奉行什么战略？请至少阐述其两条以上的理由。【答案】本例中，“北极光电子”应该选择成长型战略。主要理由在于：一是“锐达集团”对“北极光电子”下发了关于维持市场领先地位的企业目标；二是作为高质量高水平的民用电子设备销售服务商，“北极光电子”在其他省的分公司业务几乎饱和，而西部大开发所带来的西部某省新兴市场的迅速发展为其业务拓展创造了良好机遇。因此，“北极光电子”应采取成长型战略。二、甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家从事矿产品开发和加工的企业，甲公司在上海证券交易所上市，其在 2018 年发生如下事项：（1）B 公司为甲公司的控股股东（8 年前成为甲公司的控股股东并一直保持控制权至今）。2018 年 6 月 1 日，甲公司临时股东大会审议通过了一项重大资产重组方案。重大资产重组方案为：甲公司向 B 公司发行 4000 万股普通股股份,购买 B 公司持有的乙公司 60%的股权（乙公司为 B 公司五年前设立的全资子公司），B 公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的甲公司股份。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 7500 万元，其所有者权益在 B 公司合并财务报表中的账面价值为8000 万，2018 年 7 月 1 日办理完股权划转手续。（2）2018 年度，乙公司共实现净利润 5000 万元，且该利润由乙公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起乙公司所有者权益变动的因素。乙公司采用的会计政策与甲公司相同。在 2018 年年末，甲公司只将乙公司 7 月至 12 月实现的净利润纳入2018 年度本公司合并利润表。（3）丁公司为甲公司下属的矿产品生产企业，甲公司为集中产能生产新能源，于 2018 年 5 月 19 日与非关联方企业 M 公司签订“一揽子”不可撤销股权转让协议，将全资子公司丁公司转让给 M 公司，转让价款为 5000 万元。根据协议，M 公司分两次支付股权转让款，第一次在 2018年 12 月 31 日前支付 1000 万元，取得丁公司 15%有表决权的股份；第二次在2019 年 6 月 30 日前支付 1 亿元，取得丁公司 85%有表决权的股份。2018 年 12月 27 日，甲公司收到 M 公司支付的股权转让款 1000 万，并将丁公司 15%有表决权的股份交割给 M 公司，股权变更登记手续办理完毕。据此，甲公司在 2018年度合并财务报表中，将处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产账在价值份额的差额确认为资本公积。（4）2017 年 1 月 1日，甲公司对 50 名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2017 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可按约定价格购买公司股票。2017 年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2018年 12 月 20 日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在 2018 年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将 2017 已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。（5）2018 年5 月，甲公司发行了一项永续债，每年按照合同条款支付利息，但同时约定其利息只在发行方有可供分配利润时才需支付，如果发行方可供分配利润不足则可能无法履行该项支付义务，甲公司将该永续债分类为权益工具。假定不考虑其他影响因素。?、根据资料（1），判断甲公司取得乙公司的股权是否属于企业合并。若形成企业合并，判断合并类型并说明理由，计算甲公司应确认的长期股权投资初始金额。?、根据资料（2），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。?、根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。?、根据资料（4）判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。?、根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】1.（1）甲公司取得乙公司股权构成企业合并，属于同一控制下的企业合并。（2 分）理由：甲公司和目标公司乙公司在合并前后都受 B 公司控制。甲公司受 B 公司控制的时间大约 8 年，乙公司受 B 公司控制的时间大约五年，证明合并方与被合并方在合并日之前同受 B 公司控制超过 5 年的时间。B 公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的甲公司股份，说明了甲公司在合并日之后仍然受 B 公司控制。因此，满足准则中同一控制下企业合并的定义,应该作为同一控制下企业合并进行会计处理。（3 分）（2）甲公司应确认的长期股权投资成本800060%4800（万元）（1.5 分）2.甲公司的会计处理不正确。（1 分）正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将乙公司 2018 年度实现的净利润5000 万元均纳入 2018 年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中，被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映乙公司 2018 年年初至合并日 2018 年 6 月 30 日之间实现的净利润。（3 分）3.甲公司的会计处理不正确。（1 分）理由：因甲公司处置丁公司的交易属于“一揽子”交易，处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，在合并财务报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。（2.5 分）4.甲公司的会计处理不正确。（1 分）正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速可行权处理，于 2018 年 12 月决定取消原股权激励计划时立即确认原本应当在本期和剩余等待期内（2017-2018 年）确认的金额，同时不得调整 2017 年已经确认的金额。（2 分）5.甲公司的会计处理不正确。（1 分）理由：虽然利息的支付取决于是否有可供分配利润使得利息支付义务成为或有情况下的义务，但是甲公司并不能无条件地避免支付现金的合同义务，因此该公司应当将该永续债划分为一项金融负债。（2 分）三、时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015 年 1 月 1 日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015 年 1 月 1 日，公司向其 200名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些管理人员必须从 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015 年 1 月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名管理人员离开。要求：请依据情况，分别计算三年中的费用处理金额。【答案】费用和资本公积计算过程见下表(单位：元)。