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个人所得税个人所得税2018年12月22日,国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知发布专项附加扣除暂行办法输入单位名称解读前 言解读8月27日全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定草案提请8月27日召开的十三届全国人大常委会第五次会议审议,依据决定草案,决定拟自2019年1月1日起施行。12月22日国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知发布,办法自2019年1月1日起施行。目录CONTENTS立法经过01办法全文02办法亮点03立法经过0101解读立法经过解读n2018年10月20日起财政部、国家税务总局会同有关部门起草的个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)在两部门官网开始为期两周的向全社会公开征求意见。n2018年12月22日国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知发布。办法全文0202解读办法全文解读第一章 总 则第一条 根据中华人民共和国个人所得税法(以下简称个人所得税法)规定,制定本办法。第二条个人所得税专项附加扣除01子女教育02继续教育03大病医疗04住房贷款利息05住房租金06赡养老人6项办法全文解读第三条3大原则01公平合理02利于民生03简便易行第四条 根据教育、医疗、住房、养老等民生支出变化情况,适时调整专项附加扣除范围和标准。办法全文解读第五条第二章 子女教育子女接受全日制学历教育的相关支出纳税人按照每个子女每月1000元的标准定额扣除标准学历教育01义务教育u(小学、初中教育)02高中阶段教育u(普通高中、中等职业、技工教育)03高等教育u(大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育)年满3岁至小学入学前u处于学前教育阶段的子女,按本条第一款规定执行。办法全文解读第六条 父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除,也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。第七条 纳税人子女在中国境外接受教育的,纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。办法全文解读第八条第三章 继续教育在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出纳税人在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除标准同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出,在取得相关证书的当年,按照3600元定额扣除。第九条 个人接受本科及以下学历(学位)继续教育,符合本办法规定扣除条件的,可以选择由其父母扣除,也可以选择由本人扣除。第十条 纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的,应当留存相关证书等资料备查。办法全文解读第十一条第四章 大病医疗在一个纳税年度内,发生的与基本医保相关的医药费用支出纳税人在80000元限额内据实扣除标 准 扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分,由纳税人在办理年度汇算清缴时,在80000元限额内据实扣除。办法全文解读第十二条 纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除;第十三条纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件(或者复印件)等资料备查。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出,按本办法第十一条规定分别计算扣除额。01 未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。02医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。办法全文解读第十四条第五章 住房贷款利息本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息支出纳税人在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月标 准本办法所称首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除办法全文解读第十五条 经夫妻双方约定,可以选择由其中一方扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款,其贷款利息支出,婚后可以选择其中一套购买的住房,由购买方按扣除标准的100%扣除,也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。第十六条 纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查。办法全文解读第十七条第六章 住房租金 纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,可以按照以下标准定额扣除:(一)直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每月1500元;(二)除第一项所列城市以外,市辖区户籍人口超过100万的城市,扣除标准为每月1100元;市辖区户籍人口不超过100万的城市,扣除标准为每月800元。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的,视同纳税人在主要工作城市有自有住房。市辖区户籍人口,以国家统计局公布的数据为准。办法全文解读第十八条 本办法所称主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市(地区、州、盟)全部行政区域范围;纳税人无任职受雇单位的,为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。夫妻双方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出。第十九条 住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。第二十条 纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。第二十一条 纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。办法全文解读第七章 赡养老人 纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出,统一按照以下标准定额扣除:第二十二条纳税人为独生子女的 按照每月2000元的标准定额扣除;纳税人为非独生子女的 由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊,也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议,指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。本办法所称被赡养人是指年满60岁的父母,以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。第二十三条办法全文解读第八章 保障措施 纳税人向收款单位索取发票、财政票据、支出凭证,收款单位不能拒绝提供。第二十四条 纳税人首次享受专项附加扣除,应当将专项附加扣除相关信息提交扣缴义务人或者税务机关,扣缴义务人应当及时将相关信息报送税务机关,纳税人对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责。专项附加扣除信息发生变化的,纳税人应当及时向扣缴义务人或者税务机关提供相关信息。前款所称专项附加扣除相关信息,包括纳税人本人、配偶、子女、被赡养人等个人身份信息,以及国务院税务主管部门规定的其他与专项附加扣除相关的信息。第二十五条本办法规定纳税人需要留存备查的相关资料应当留存五年办法全文解读有关部门和单位有责任和义务向税务部门提供或者协助核实以下与专项附加扣除有关的信息:第二十六条01公安部门有关户籍人口基本信息、户成员关系信息、出入境证件信息、相关出国人员信息、户籍人口死亡标识等信息;06住房城乡建设部门有关房屋(含公租房)租赁信息、住房公积金管理机构有关住房公积金贷款还款支出信息;02卫生健康部门有关出生医学证明信息、独生子女信息;07自然资源部门有关不动产登记信息;03民政部门、外交部门、法院有关婚姻状况信息;08人民银行、金融监督管理部门有关住房商业贷款还款支出信息;04教育部门有关学生学籍信息(包括学历继续教育学生学籍、考籍信息)、在相关部门备案的境外教育机构资质信息;09医疗保障部门有关在医疗保障信息系统记录的个人负担的医药费用信息;05人力资源社会保障等部门有关技工院校学生学籍信息、技能人员职业资格继续教育信息、专业技术人员职业资格继续教育信息;10国务院税务主管部门确定需要提供的其他涉税信息。办法全文解读 上述数据信息的格式、标准、共享方式,由国务院税务主管部门及各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局商有关部门确定。有关部门和单位拥有专项附加扣除涉税信息,但未按规定要求向税务部门提供的,拥有涉税信息的部门或者单位的主要负责人及相关人员承担相应责任。扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的,可以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的,扣缴义务人应当报告税务机关,税务机关应当及时处理。第二十七条 税务机关核查专项附加扣除情况时,纳税人任职受雇单位所在地、经常居住地、户籍所在地的公安派出所、居民委员会或者村民委员会等有关单位和个人应当协助核查。第二十八条办法全文解读第九章 附 则 本办法所称父母,是指生父母、继父母、养父母。本办法所称子女,是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的,比照本办法规定执行。第二十九条 个人所得税专项附加扣除额一个纳税年度扣除不完的,不能结转以后年度扣除。第三十条 个人所得税专项附加扣除具体操作办法,由国务院税务主管部门另行制定。第三十一条 本办法自2019年1月1日起施行。第三十二条办法亮点0303解读办法亮点解读 涉税信息涉及到纳税人的方方面面,税务机关对于纳税人的涉税信息如果掌握不全或者处于封闭与半封闭的状态,就难以让税收政策落实到位,进而造成国家税款流失的现象发生。近年来,由于不断地推行“互联网+税务”,各部门与税务机关的信息共享机制不断地搭建起来,工商部门与银行等机构的涉税信息与税务机关之间的交流不断地拓宽,一方面便利了纳税人,提高了纳税人的税法遵从;另一方面保障了国家税款的及时足额入库,实现了纳税人权益保护与保障国家税收的双重目的。暂行办法第二十六条规定了公安部门、卫生健康部门、民政、医疗保障等部门针对6项专项附加扣除所掌握的涉税信息,有关部门和单位有责任和义务向税务机关提供或者协助,如果未按照规定要求向税务机关提供的,拥有涉税信息的部门或者单位的主要负责人及相关人员将承担相应的责任。(一)涉税信息将实现前所未有的协作共享办法亮点解读 我国一直以来实行的是以票控税的税收征管体制,在企业所得税征收管理中,税务机关通常唯发票是从,认为企业所得税前扣除一律应当取得相应的发票,否则不能据实扣除。国家税务总局2018年6月6日公布的企业所得税税前扣除凭证管理办法对上述做法进行了一定修正,明确了税前扣除凭证范围。但是,就企业所得税而言,仍然需要提供各种凭证才能相应扣除。比较而言,暂行办法中一大亮点就是纳税人针对专项附加扣除项目,无需提供发票,而是由税务机关根据有关部门和单位提供的专项附加扣除信息以及纳税人个人提供的信息予以确认,大大减轻了纳税人自证支出真实性的负担,有助于促进纳税人税法遵从的提高。(二)纳税人无需提供发票,减轻了纳税人自证支出的负担办法亮点解读 暂行办法第五条规定,“纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出,按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。”也就是说,纳税人无论有几个子女,都可以按照每子女每月1000元的标准定额扣。另外,第六条规定“父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除,也可以选择由双方分别按照扣除标准的50%扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。”该条款规定的扣除方式比较灵活,给父母双方进行税收安排争取了最大的税收利益提供了空间。(三)子女教育专项附加扣除不限定个数办法亮点解读 第一,与子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、赡养老人的定额扣除不同,纳税人发生的医药费支出采取据实扣除的方式,扣除起点为扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分,且仅限在80000元限额内据实扣除。第二,由于扣除额度以纳税年度为期限计算,则纳税人需要在纳税年度终了、办理年度汇算清缴时,对符合条件的医药费支出进行扣除,同时办理退税手续。第三,纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除,未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除,因此,对于两个或两个以上家庭成员符合医药费用扣除条件的,纳税人及其配偶应当根据双方收入及费用支出合理确定扣除主体,最大化享受大病医疗据实扣除的政策红利。(四)大病医疗支出据
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