第二章 金融资产授课内容：本章说明新准则对金融资产的定义和分类，并补充（中级财务会计）介绍各类金融资产的确认和计量，主要讲授的内容包括：1、金融资产的定义和分类； 2 、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 3 、 持有至到期的投资；4、贷款和应收款项；5、可供出售金融资产；6、金融资产减值。 （教材该章第1-6 节的例题纳入授课范围）第一节 金融资产的定义和分类P27第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述P27二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理“交易性金融资产” 资产类（公允价值？）成本；公允价值变动“公允价值变动损益” 损益类（一）企业取得交易性金融资产实际支付的款项=买价+交易费用P29公允价值股票投资：买价买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利债券投资：买价买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息？借：交易性金融资产成本 （公允价值？）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付=买价+交易费用）（初始计量：按公允价值初始计量；交易费用直接计入当期损益）（二）持有期间的股利或利息被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利X投资持股比例）贷：投资收益资产负债表日，计息 借：应收利息、（面值X i ?）贷：投资收益收到时？（三）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动（？）贷：公允价值变动损益公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入当期损益）（四）出售交易性金融资产借：银行存款等（实收？）贷：交易性金融资产成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利 （已记入未收到）借或贷：投资收益（差额）同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累计变动额） 贷：投资收益或反? ?或者 借：银行存款（实收）公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累积变动额）贷：交易性金融资产一一成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已计入未收到）借或贷：投资收益（差额）（部分出售，按出售比例？）第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述P 31二、持有至到期投资的会计处理“持有至到期投资”资产类（摊余成本？）成本；一一利息调整；一一应计利息计算实际利率r：内插法？ P35（一）企业取得的持有至到期投资公允价值？借：持有至到期投资一一成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付=买价+交易费用=）借或贷：持有至到期投资一一利息调整（差额？）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）（二）资产负债表日计息（分期付息，一次还本的）（到期一次还本付息的）借：应收利息/持有至到期投资一一应计利息（面值x票面利率？）贷：投资收益 （“持有至到期投资”的初摊余成本X实际利率？）借或贷：持有至到期投资一一利息调整（差额）“持有”的初摊余成本 P34 最后一次计息？收到利息 借：银行存款贷：应收利息到期收回 借：银行存款贷：持有至到期投资一一成本应计利息 ? P36（后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量）（三）资产负债表日发生减值？（账面价值与预计未来现金流量现值）资产负债表日计算：持有至到期投资的账面价值预计未来现金流量现值比较：账面价值预计计提（账预计） 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备账面价值W预计-转回（预计账-；以“持有一准备”的余额为限；P47）反（减值以后计息？）（四）持有至到期投资转换（将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产？）借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一一成本应计利息利息调整（？）借或贷：资本公积一一其他资本公积（差额）（五）出售持有至到期投资借：银行存款等（实收）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一一成本一一应计利息 /应收利息一一利息调整（？）借或贷：投资收益（差额）（部分出售，按出售比例）第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述 P39二、贷款和应收款项的会计处理P40“贷款” 资产类（金融企业；一一本金、一一利息调整、一一已减值）1、企业发放的贷款借：贷款一一本金（合同本金）贷：吸收存款、存放中央银行款项、存放同业等（实际支付的金额）借或贷：贷款一一利息调整（差额）2、资产负债表日，计息借：应收利息（合同本金X合同利率？）贷：利息收入（贷款的初摊余成本X实际利率？）借或贷：贷款一一利息调整（差额）P40 （收到利息？）3、收回贷款时借：吸收存款等（实收）贷：贷款一一本金应收利息4、资产负债表日，确定贷款发生减值的？（账面价值与预计未来现金流量现值）资产负债表日计算：持有至到期投资的账面价值预计未来现金流量现值比较：账面价值预计计提（账预计） 借：资产减值损失贷：贷款损失准备账面价值W预计-转回（预计账-；以“持有一准备”的余额为限；P47）反同时借：贷款一一已减值贷：贷款一一本金一一利息调整（？）应收利息（已计未收到的）?5、资产负债表日，已减值的贷款计息借：贷款损失准备贷：利息收入（贷款的初摊余成本X实际利率？）（按合同本金X合同利率？计算确定的应收利息金额进行表外登记）收到利息借：吸收存款等 （实收）贷：贷款已减值6 、收回减值贷款时借：吸收存款等 （实收）贷款损失准备 （余额）贷：贷款已减值资产减值损失 （差额）7 、确实无法收回的贷款，报经批准后转销借：贷款损失准备贷：贷款已减值（减少表外“应收未收利息” ）8 、已确认并转销的贷款以后收回借：贷款已减值 （原转销的）贷：贷款损失准备同时 借：吸收存款等 （实收）贷：贷款已减值 （原转销的）资产减值损失 （差额）收到抵债资产？ P41应收款项？ P40第五节 可供出售金融资产P42二、可供出售金融资产的会计处理“可供出售金融资产” 资产类 （公允价值？）成本；利息调整；应计利息；公允价值变动（一）股票投资1 、企业取得股票划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产成本 （公允价值？交易费用）应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等 （实付）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2 、被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益收到时 ？3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动（？）贷：资本公积其他资本公积公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严重或非暂时性下跌的）借：资产减值损失（不考虑以前公允价值累计变动的初始成本当日的公允价值？）贷：资本公积其他资本公积（原计入资本公积的累计损失？）可供出售金融资产公允价值变动（差额 =？）？5、减值损失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产公允价值变动（？）贷：资本公积其他资本公积6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收？）贷：可供出售金融资产一一成本、公允价值变动（账面余额？）借或贷：资本公积一一其他资本公积（公允价值累计变动额？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（二）债券投资计算实际利率r：内插法？1、企业取得债券划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产一一成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付）借或贷：可供出售金融资产一一利息调整（差额？）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2、资产负债表日，计息（分期付息，到期还本）（到期一次还本付息）借：应收利息/可供出售金融资产一一应计利息（面值X票面利率i?）贷：投资收益 （可供出售金融资产的初摊余成本X实际利率r?）借或贷：可供出售金融资产一一利息调整（差额） 可供出售金融资产的初摊余成本？最后一次计息？收到时？3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升 借：可供出售金融资产一一公允价值变动（？）贷：资本公积一一其他资本公积公允价值下降 反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严重或非暂时性下跌的）借：资产减值损失（不考虑以前公允价值累计变动的摊余成本-当日的公允价值？）贷：资本公积一一其他资本公积（原计入资本公积的累计损失？）可供出售金融资产一一公允价值变动（差额=?）（可供出售债券投资发生减值后计息？）?5、减值损失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产一一公允价值变动（？）贷：资产减值损失（以原累计确认的减值损失为限）资本公积一一其他资本公积（差额）?6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收）贷：可供出售金融资产一一成本、公允价值变动、利息调整、应计利息（账面余额？）借或贷：资本公积一一其他资本公积（公允价值累计变动额及？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的见第三节二（四）第六节 金融资产减值一、金融资产减值损失的确认P45二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量“持有至到期投资减值准备” 、 “贷款损失准备” 、 “坏账准备”P46账务处理：资产负债表日计算：账面价值？、预计未来现金流量的现值？比较？账面价值预计未来现金流量计提（差额）借：资产减值损失贷：准备P47） 反账面价值W预计未来现金流量转回（差额，转回到“准备”的余额 =0为止？，（二）可供出售金融资产减值损失的核算P51第七节 金融资产转移 P53企业出售应收债权的1、不附追索权的应收债权出售（符合终止确认条件） ：借：银行存款（实收）其他应收款（估计的退回、折扣、折让）营业外支出（差额）坏账准备贷：应收账款等实际退回时：？2、附有追索权的应收债权出售（不符合终止确认条件） ：？商业汇票的贴现1、 “商业承兑汇票”：不符合2、 “银行承兑汇票”：符合