股份支付本章内容无实质性变化。本章教材主要变化本章基本结构框架股份支付的特征厂股份支付概述股份支付的四个主要环节股份支付工具的主要类型股份支付的确认和计量原则股份支付条件的种类条款和条件的修改股份支付的确认和计量一权益工具公允价值的确认股份支付的处理企业集团内涉及不同企业的 股份支付交易的会计处理第一节 股份支付概述股份支付：是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务 而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。一、股份支付的特征1. 股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；2. 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；3. 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。【补充例题单选题】（2015年）下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（ ）。A. 股份有限公司向其股东分派股票股利B. 股份有限公司向其高管授予股票期权C. 债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务D. 企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价【正确答案】 B【答案解析】选项A是分配股利；选项C是债务重组业务；选项D是以增发股票作为对 价的企业合并；只有选项 B 是股份支付。二、股份支付的四个主要环节 以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权 和出售。等待期（行权限制期）1行权序效期丑失效OO授予日行权日 可行权日出售日典型的股份支付交易环节示意图日期含义（1）授予日是指股份支付协议获得批准的日期（双方接受条款、权力机构批 准）（2）可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工 具或现金权利的日期；从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因 此称为“等待期”又称“行权限制期”（3）行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期（4）出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期； 按照我国法规的规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权 日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不 得低于2年三、股份支付工具的主要类型类型相关内容1.以权 益结算 的股份 支付含义是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算 的交易常用工具限制性股票和股票期权（在未来一定期限内以某一预先确定的价格 和条件购买本企业股票，更常见）账务处理借：管理费用等（除立即可行权的情况外） 贷：资本公积一一其他资本公积2.以现 金结算 的股份 支付含义是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算 的交付现金或其他资产的义务的交易。常用工具模拟股票和现金股票增值权。（与股票挂钩，以现金支付）其中： 模拟股票与限制性股票类似，现金股票增值权与股票期权类似。账务处理借：管理费用等贷：应付职工薪酬【补充例题多选题】企业为激励高管人员向其授予下列金融工具，属于以权益结算的股 份支付的有（ ）。A. 现金股票增值权B. 股票期权C. 模拟股票D. 限制性股票【正确答案】 BD【答案解析】属于以权益结算的股份支付的有限制性股票和股票期权，所以选项B和选 项 D 正确。第二节 股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1. 换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量）情形相关内容1有等待期处理原则企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的 最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值（始终不变）将 当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，冋时计入资本公积中 的其他资本公积。分录借：管理费用等贷：资本公积一一其他资本公积2.没有 等待期处理原则对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结 算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务 计入相关资产成本或当期费用，冋时计入资本公积中的股本溢价。分录借：管理费用等贷：资本公积股本溢价2. 换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则（了解即可） 通常以换取服务的公允价值计量，若不能可靠计量，则以权益工具在服务取得日的公允价值计量。3. 权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则 在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当 期损益。同时，企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金 额。其中： 内在价值：是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应 当支付的价格间的差额。（节约的钱）【补充例题单选题】（2016年） 企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日对取得职工提供的服务 进行计量的基础是（ ）。A. 等待期内每个资产负债表日股票期权的公允价值B. 可行权日股票期权的公允价值C. 行权日股票期权的公允价值D. 授予日股票期权的公允价值【正确答案】 D【答案解析】企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日，应当按 照授予日股票期权的公允价值对取得职工提供的服务进行计量。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则1.有等待期处理原则企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情 况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值（随 时可能变），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期 费用，冋时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和 结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益分录借：管理费用等贷：应付职工薪酬2.没有等待期处理原则对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份 支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计 入相关资产成本或费用，冋时计入负债，并在结算前的每 个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将 其变动计入损益分录借：管理费用等贷：应付职工薪酬二、股份支付条件的种类：可行权条件和非可行权条件项目可行权条件非可行权条件1.定义可行权条件：是指能够确定企业是否得到 职工或其他方提供的服务、且该服务使职 工或其他方具有获取股份支付协议规定的 权益工具或现金等权利的条件；【特别提示】在满足这些条件之前，职工或其他方无法 获得股份反之，为非可行权条件2.分类可行权条件包括服务期限条件和业绩条 件：（1）服务期限条件：是指职工或其他方完 成规定服务期限才可行权的条件。（如：连 续服务5年）（2）业绩条件：是指职工或其他方完成规 定服务期限且企业已经达到特定业绩目标 才可行权的条件，具体包括市场条件和非 市场条件。 市场条件：是指行权价格、可行权条件 以及行权可能性与权益工具的市场价格相 关的业绩条件，如股份支付协议中关于股 价至少上升至何种水平职工可相应取得多 少股份的规定。（与股价有关的）（如：最 低股价增长率、股东报酬率） 非市场条件：是指除市场条件之外的其 他业绩条件，如股份支付协议中关于达到 最低盈利目标或销售目标才可行权的规 定。（如：销售指标的实现情况、最低利润 指标的实现）无【特别提示】（）权益结算的股份支付（以股票期权为例）（站在企业角度）股份支付的成本费用总额二权益工具授予日的公允价值X授予的权益工具数量非可行权条件市场条件非市场条件服务期限条件（使用期权定价模型时已考虑这两个因素）（若这两个因素未满（一锤子买卖，定好后不变）足，授予数量则为0）企业在确定权益工具在授予日的公允价值时：不应考虑的因素应当考虑的因素a. 应当考虑股份支付协议中规定的市场条件（可行权条件）和非可行权条件的影响b. 市场条件和非可行权条件是否得到满足，不 影响企业对预计可行权情况的估计（即不 论是否得到满足，因企业收到了相关的服务， 每年年末就应确定相关的成本费用，并且不应 转回）。（例如：3年股价增长率要求均为10% 以上，第1年增长8%,第2年增长8%,第3 年增长9%,未满足条件，仍确认成本费用） 同时：借：资本公积一一其他资本公积贷：资本公积股本溢价a. 不考虑非市场条件的影响b. 非市场条件是否得到满足，会影响企业 对预计可行权情况的估计（即：没有满足 非市场条件，不应确认已取得的服务和相 关的成本费用，原已确认的相关的成本费 用部分应当冲回）对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已收到的服务。（即：确认相关的成本费用）