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n 第一章 概 论1、强调有关性原则例:甲公司原欠乙公司货款一批,含税价款100万元。现甲公司资金紧张,通过与乙公司协商,用一批商品抵债,商品成本60万元,公允价值和计税价格均为70万元,增值税税率17%。乙公司对该笔应收账款计提了10万元的坏账准备,并将该批商品作为固定资产使用。甲公司:借:应付账款 100 贷:主营业务收入 70 应交税费增值税(销)11.9 营业外收入 18.1借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60 乙公司:借:固定资产 81.9 坏账准备 10 营业外支出 8.1 贷:应收账款 100例:甲公司用一批库存商品互换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元,公允价值和计税价格均为100万元,增值税税率17。乙公司设备原值150万元,合计折旧40万元,公允价值120万元。甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项互换具有商业实质并且公允价值可以可靠地拟定。借:固定资产 137 贷:主营业务收入 100 应交税费增(销)17 银行存款 20借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60假设该项互换不具有商业实质或者公允价值不能可靠拟定。借:固定资产 97 贷:库存商品 60 应交税费增(销)17 银行存款 202、谨慎性原则例:乙公司1月25日与某外贸公司签定一项产品销售合同,商定在2月5日以每件150元的价格向外贸公司提供10000件产品,合同不得撤销。由于原材料价格上涨,公司估计每件A 产品的生产成本将达175元。A产品尚未生产。借:营业外支出 250000 贷:估计负债 250000n 第二章 外币业务(一)外币交易的解决例1:公司9月6日销售一批商品给美国某客户,货款100万元美元未收。当天市场汇率1美元=8元人民币。借:应收账款美元户(100万元) 800万 贷:主营业务收入 800万(二)外币兑换业务的解决例2:公司9月6日向银行买进美元100万元,当天市场汇率1美元=8元人民币;银行买入汇率1美元=7.5元人民币,卖出汇率1美元=8.3元人民币。借:银行存款美元户(100万元) 800万 财务费用 30万 贷:银行存款 (人民币) 830万(三)接受外币资本投资的解决借:银行存款 贷:实收资本(一)货币性项目例:某公司2月末“应收账款A公司”账户余额700万元人民币,相应的外币(美元)账户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民币。汇总损益=908-700=20(万元)借:应收账款美元 20 贷:财务费用 20(二)非货币性项目1、以历史成本计量的外币非货币性项目例:3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件,当天即期汇率1美元=8.3元人民币,月末仍未销售,月末期国际市场价格为每件950美元,3月31日即期汇率1美元=8元人民币。借:资产减值损失 10*1000*8.3-10*950*8=7000 贷:存货跌价准备 70002、以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产、投资性房地产、可供发售金融资产等,采用公允价值拟定日的即期汇率折算。借:交易性金融资产 等 贷:公允价值变动损益【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生日的即期汇率折算,记账本位币为人民币。12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产,当天汇率为1港元1元人民币,款项已支付。12月31日,当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元,当天汇率为1港元0.9元人民币。假定不考虑有关税费的影响。甲公司12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。A.B.0C.-1000D.1000(三)资产负债表的折算【习题】公司对境外经营的子公司外币资产负债表折算时,在不考虑其她因素的状况下,下列各项中,应采用交易发生时的即期汇率折算的有( )。(多选题)A. 交易性金融资产 B. 在建工程 C. 实收资本 D. 未分派利润 E. 资本公积n 第三章 或有事项(二)与或有事项有关的资产:或有资产(不确认)【例】根据公司会计准则或有事项的规定,下列表述中,对的的是( )。A或有负债均应予以确认 B或有负债只有符合一定条件才干确认C或有负债均应予以披露D或有资产只有符合一定条件才予以披露答案:D四、或有事项的计量(一)最佳估计数的拟定例:,甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内,如发生正常质量问题,甲公司将免费负责修理。根据以往的经验,如果浮现较小的质量问题,则须发生的修理费为销售收入的1;而如果浮现较大的质量问题,则须发生的修理费为销售收入的2。据预测,本年度已售产品中,有80不会发生质量问题,有15将发生较小质量问题,有5将发生较大质量问题。年末甲公司应确认的负债金额为10001511000522.5万元 .(二)预期补偿额的拟定例如:一桩经济案件,A公司很也许发生补偿支出,补偿金额在80100万元之间,A公司需承当诉讼费2万元。如果败诉,将获得保险公司补偿50万元。(1)确认估计负债:借:营业外支出 90 管理费用 2 贷:估计负债 92(2)确认预期可获得的补偿借:其她应收款 50 贷:营业外支出 50【例】 A公司于10月受到B公司的起诉,B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权,规定A公司予以补偿,补偿金额为30万元。在应诉过程中,A公司发现诉讼所波及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题,C公司应当承当连带责任,对A公司予以补偿。A公司在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展状况以及律师的意见,觉得对B公司予以补偿的也许性在50以上,最有也许发生的补偿金额为20万元;从C公司得到补偿基本上可以拟定,最有也许获得的补偿金额为22万元。在上述状况下,A公司在年末应确认的负债和资产分别是( )。 A20万元和20万元 B20万元和22万元 C30万元和22万元 D30万元和20万元答案:A五、或有事项的会计解决原则的运用(一)未决诉讼或未决仲裁如果确认:借:管理费用诉讼费 营业外支出补偿支出 贷:估计负债(二)债务担保(三)产品质量保证1、计提时: 2、发生时:借:销售费用 借:估计负债 贷:估计负债 贷:银行存款/库存钞票 等(四)亏损合同【例】丙公司3月与乙公司签订合同,商定在5月份向乙公司销售商品10000件,合同价格每件1000元,单位成本为1100元。(1)如果末丙公司10000件商品已经存在,又由于合同为亏损合同,存在标的资产(商品),丙公司应确认减值损失1000000元。借:资产减值损失 1000000 贷:存货跌价准备1000000(2)如果末丙公司10000件商品不存在,又由于合同为亏损合同,丙公司应确认估计负债1000000元。借:营业外支出1000000 贷:估计负债 1000000在产品生产出来后,将估计负债冲减存货成本借:估计负债 1000000 贷:库存商品 10000001月2日,甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同,以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备,专门用于生产M产品,租赁期为5年,年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染,甲公司自1月1日起停止生产该产品,当天M产品库存为零,假定不考虑其她因素,该事项对甲公司利润总额的影响为()万元。A0 B120 C240 D360答案:D第四章 非货币性资产互换(一)互换具有商业实质并且公允价值可以可靠计量:例题分析: A、以一批存货换入一项设备(前者可以在较短时间变现); B、以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租; C、某公司以其商标权换入另一公司刚开发的一项专利技术,商标权每年产生的钞票流量比较均衡,专利技术估计开始阶段产生的将来钞票流量明显少于后期。 D、某公司以一项专利权换入另一公司拥有的长期股权投资。【例】A公司以一台甲设备换入D公司一台N乙设备。甲设备的账面原价为22万元,已提折旧3万元,减值准备3万元,甲设备的公允价值无法合理拟定,换入乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产互换具有商业实质,A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )元。A、4 B、0 C、2 D、6答案:D公司对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量的非货币性资产,在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的状况下,下列会计解决中,对的的是()A按库存商品的公允价值确认营业收入B按库存商品的公允价值确认主营业务收入C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失答案:B例:甲公司用一批库存商品互换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元,公允价值和计税价格均为100万元,增值税税率17。乙公司设备原值150万元,合计折旧40万元,公允价值120万元,甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项互换具有商业实质。甲公司:换入资产入账价值=换出资产的公允价值+交纳增值税+支付的补价=100+100X17%+20=137借:固定资产 137 贷:主营业务收入 100 应交税费增(销)17 银行存款 20借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60乙公司:换入资产入账价值=换出资产的公允价值-可抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83借
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