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审计学案例分析题一、审计重要性(一)资料审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示,20X2年全年实现利润800万,资产总额4 000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时,发现下列问题:(1)该公司10月份虚报冒领工资1 820元,被会计人员占为己有;(2)11月15日收到业务咨询费3 850元,列入小金库;(3)资产负债表中的存货抵估16万元,原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求(1)根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简要说明理由;会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元根据稳健性原则,会计报表层次的重要性水平确定为20万元。(2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。问题(1)、(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题,性质严重,尽管金额不大,但属于重大错报;问题(3),存货低估16万元,达到会计报表层次重要性水平的80%,超过了存货的可容忍误差,属于存货项目的重大错报。3因所发现问题的性质重要或金额重大,因此,应当在审计实施过程中实施追加审计程序,或提请被审计单位调整会计报表。4在审计报告阶段,如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报,使会计报表反映公允,审计人员可以发表无保留意见;如果尚未调整的错报的性质严重,或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策,但就会计报表整体而言是公允的,审计人员应当发表保留意见;如果尚未调整的错报的性质极其严重,或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策,使会计报表整体不公允的,审计人员就应当发表否定意见。(二)资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时,初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万,即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配 单位:万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2 1002125.2存货 4 200 42 70固定资产 7 000 70 42总计 14 000 140 140要求根据上述资料,说明哪一种方案较为合理,并简要说明理由。乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户,其重要性水平应当从严制定;而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大,为节约审计成本,其重要性水平可确定得高些;固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小,可将其重要性水平确定得低些。因此,乙方案较为合理。(三)【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计,公司报表显示,2005年全年实现净利润800万元,资产总额4000万元,审计人员在审查和阅读公司报表时发现:1、公司10月份虚报冒领工资1820元,被出纳占为己有;2、11月15日,公司收到业务咨询费3850元,列入小金库;3、资产负债表中的存货低估16万元,原因不明。要求:1、根据上述问题做出重要性的初步判断,并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策答:1、该事项不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小,达不到重要性水平。在审计实施阶段,审计人员可获取相关证据,出具管理建议书,将相关内控存在的问题报告给管理层,并提出建议措施。在出具报告阶段,无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通,可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。2.该单独事项不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序,搜集相关证据,看有无类似收入列入小金库的事项,并汇总进行统计。如果金额较大,要做出调整。如果被审计单位拒绝调整,如果汇总金额较大,审计人员拟出具保留意见的审计报告。同样,审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书,与管理层商讨加强内控措施。3. 该事项构成重大事项,对存货这个资产负债表项目来说,已超过其重要性水平。审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序,看有无账外账等情况,通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式,获取合理适当的审计证据,形成审计结论,做出调整分录,提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整,审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。(四)据了解,江宁电器有限公司首先按照净资产的0.5%、营业收入的0.5%、利润总额的1%和最小值原则确定重要性水平,下面是该公司的资产负债表和利润表的一部分(左方一行是本年金额,右边一行是上年金额,且单位为元)。 (1)净资产确定的重要性水平:21924.00元 (2)收入确定的重要性水平:18750.00元 (3)利润总额确定的重要性水平:10800.00元 (4)最小值原则确定的重要性水平:10800.00元(五)厦门学友联合会是一家非营利组织,其重要性水平为收入的0.5%确定,资产的0.01%,利润的2%确定,其2008年的收入为2000万、资产为5000万、利润为100万,根据行业的性质及所在行业,试回答: (1)应按照什么项目确定重要性水平:收入 (2)确定的重要性水平为:100000.00(六)海天有限责任公司是一家外贸公司,往年重要性确定的原则为利润的5%,今年由于受到金融危机的影响,财务报表重大错报风险增加,所以,管理层决定将公司的重要性水平改为利润的3%,公司本年的利润为500万。存货作为该公司最重要的资产,且容易发生偷盗,错报可能性较大,所以可容忍错报定为财务报表层次重要性水平的10%,则(1)管理层修改重要性水平比率是否合理?是(2)财务报表层次的重要性水平为?150000(3)确定存货项目的可容忍错报为?15000(七)正达会计师事务所在审计华源股份有限公司会计报表时,发现该公司2008年11月25日对天兴有限责任公司发出一笔货物中,有增值税专用发票、出库单、转账凭证,但是应收账款明细账中无该记录。金额涉及117万,重要性水平为300万,假设只发现该项错误,则应出具以下的哪种报告? A A审计报告(无保留意见) B审计报告(否定意见) C审计报告(保留意见) D审计报告(无法表示意见)(八)飞达会计师事务所在审计开元股份有限公司2008年财务报表时,受到管理层的限制,导致价值300万元的存货无法实施监盘,而该公司财务报表层次的重要性水平为250万元。则应出具何种报告? D A审计报告(保留意见) B审计报告(否定意见) C审计报告(无保留意见) D审计报告(无法表示意见)(九)海天会计师事务所在审计雷风股份有限公司2008年度财务报表时发现,该公司于2008年6月30日安装并验收投入使用了一大型电子显示屏,公司把该显示屏当作固定资产管理。该公司有固定资产验收单、固定资产卡片正反面,但是无折旧相应的凭证记录(本应计提折旧100万),该公司财务报表层次的重要性水平为60万,本年利润为20万,则应出具的报告应为下列哪种? BA审计报告(保留意见) B审计报告(否定意见) C审计报告(无保留意见) D审计报告(无法表示意见)
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