2102 高级财务会计习题答案第一章所得税练习题答案：一、单项选择题1.【答案】B【解析】该项固定资产的账面价值=900/54-100=620(万元);计税基础=900/32=600(万元)。2.【答案】C【解析】该无形资产为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，应在每年年末进行减值测试，确定其可收回金额。2011年12月31日账面成本500万元高于可收回金额400万元，计提100万元的减值准备，则账面价值为400万元，计税基础=500-500/10=450(万元)，形成可抵扣暂时性差异50万元。3.【答案】B【解析】长江公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270150%= 405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元(405-270)。4.【答案】A【解析】2011年12月31日，交易性金融资产账面价值为500万元，计税基础为300万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元。5.【答案】D【解析】2010年12月31日该国债账面价值=1 022.35(1+4%)=1 063.24(万元)，税法对持有至到期投资的规定与会计一致均采用实际利率法计算，计税基础=1 022.35(1+4%)=1 063.24(万元)，与账面价值相等，不产生暂时性差异。6.【答案】C【解析】税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支。因此企业按照税法规定于当期扣除4 400万元，未来可以税前扣除的金额为0。2011年12月31日应付职工薪酬账面价值为6 000万元，计税基础=账面价值6 000万元-未来可税前扣除金额0=6 000(万元)，产生的暂时性差异为0。7.【答案】B【解析】预计负债账面价值=500-150+40 0000.5%=550(万元)，因为预提的产品质量保证费未来期间可全额扣除，所以该项预计负债的计税基础为0。8.【答案】B【解析】对于税收滞纳金不允许税前扣除，所形成的其他应付款的账面价值与计税基础相等，均为200万元;企业间的违约金实际支付时允许税前扣除，形成的负债的账面价值为120万元，计税基础为0;担保支出不允许税前扣除，所形成负债的账面价值等于计税基础，为300万元。所以负债的计税基础=200+0+300=500(万元)。9.【答案】B【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=2 000-10 00015%=500(万元)，形成的可抵扣暂时性差异500万元，应确认的递延所得税资产=50025%=125(万元)。10.【答案】A【解析】2011年坏账准备的发生额为贷方60万元，因此递延所得税资产发生额为借方=6025%=15(万元)。11.【答案】D【解析】该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，未来期间预收账款转为收入时可以全额从应纳税所得额中扣除，所以计税基础为0。12.【答案】B【解析】未来可税前扣除的金额为300万元，因此应付职工薪酬的计税基础=300-300=0。13.【答案】A【解析】应纳税所得额=1 000+100-300-60=740(万元)，应交所得税=74025%=185(万元)。14.【答案】C【解析】资产账面价值大于计税基础和负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。递延所得税负债期末余额=(36 000-32 000)25%+(26 000-24 000)25%=1 500(万元)，本期发生额=1 500-1 360=140(万元)。15.【答案】B【解析】2010年12月31日合并财务报表中应抵销的递延所得税资产为5025%=12.5(万元)。分录为：借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 12.516.【答案】A【解析】由于税率变动，本题需要把期初的递延所得税还原成暂时性差异，本期递延所得税负债的发生额=(4 000+2 000+1 360/15%)25%-1 360=2 406.67(万元)，包括本期发生=(4 000+2 000)25%=1 500(万元)，对期初调整=1 360/15%25%-1 360=2 266.67-1 360=906.67(万元)。二、多项选择题1.【答案】ABCD2.【答案】ABD【解析】选项C，因债务担保确认的负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。3.【答案】ABC4.【答案】AB【解析】某些预收账款税法规定应当计入当期应纳税所得额，那么就会与会计规定产生差异，可能会产生暂时性差异;企业合并时取得的资产、负债账面价值与计税基础不一致的，应当确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。5.【答案】AB【解析】国债利息收入不产生暂时性差异;以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。6.【答案】AD【解析】企业应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产;商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。7.【答案】AC【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：(1)企业合并;(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。递延所得税资产不要求进行折现。8.【答案】ACD【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。9.【答案】BC【解析】国债利息收入不纳税，需要进行调整;税法对于长期股权投资持有期间确认的投资收益是不予认可的，因此应当将该项收益做纳税调整。10.【答案】AB【解析】选项A、B使得递延所得税费用增加，从而使得本期所得税费用大于当期应交所得税。11.【答案】BD【解析】当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产或应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债;商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债。12.【答案】ABD【答案】选项C不产生暂时性差异。13.【答案】ABD【解析】企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。14.【答案】AB【解析】应交所得税应当列示在资产负债表中负债一栏;在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。15.【答案】BD【解析】转换形成的投资性房地产的账面价值为7 000万元;投资性房地产计税基础=8 000-1 800=6 200(万元);形成应纳税暂时性差异800万元。相关分录为：借：投资性房地产成本 7 000 累计折旧 1 800 固定资产减值准备 200 所得税费用 50贷：固定资产 8 000 资本公积其他资本公积 800 递延所得税资产 50 递延所得税负债 20 三、判断题1.【答案】对2.【答案】错【解析】商誉的初始确认产生的暂时性差异不能确认为递延所得税负债。3.【答案】错【解析】符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。4.【答案】对5.【答案】对6.【答案】对7.【答案】对四、计算分析题【答案】(1)固定资产的入账价值为2 400万元单位：万元项目 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年按照会计规定折旧 按照税法规定折旧480480480480480单位：万元项目2010年2011年2012年2013年2014年资产计税基础1 9201 4409604800应纳税暂时性差异 递延所得税负债余额 应交所得税1 0001 0001 0001 0001 000所得税费用8809761 033.61 055.21 055.2五、综合题【答案】(1)2011年：单位：万元项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异交易性金融资产1 6001 280 320可供出售金融资产1 0001 160160 存货1 8002 000200 差异合计 360320递延所得税资产或递延所得税负债余额 36025%=90，其中计入资本公积4032025%=802012年：项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异交易性金融资产1 8002 000200 可供出售金融资产1 1201 000 120存货1 6001 920（减值准备余额320）320 差异合计 520120递延所得税资产或递延所得税负债余额 52025%=13012025%=30，计入资本公积，为递延所得税资产的转回(2)2011年：应交所得税=(6 000-180+60+200-320)25%=1 440(万元);递延所得税资产=36025%=90(万元)，其中应计入资本公积的金额为40(万元);递延所得税负债=32025%=80(万元);所得税费用=1 440+80-(90-40)=1 470(万元)借：所得税费用 1 470递延所得税资产 50贷：应交税费应交所得税 1 440递延所得税负债 80借：递延所得税资产 40贷：资本公积其他资本公积 402012年：应交所得税=(6 000-180+(520-200)-(0-320)25%=1 615(万元);递延所得税资产=130-50-70=10(万元)(期末余额为130万元，50万元是期初计入所得税费用的递延所得税资产，70是可供出售金融资产的本期转回的金额)递延所得税负债=0-80=-80(万元)所得税费用=1 615-80-(10+70)=1 455(万元)借：所得税费用 1 455递延所得税资产 80递延所得税负债 80贷：应交税费应交所得税 1 615借：资本公积其他资本公积 70贷：递延所得税资产 70第二章 外币折算练习参考答案一、单项选择题1.【正确答案】 A【答案解析】 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要环境