新版企业管理会计理论与方法研究框架:基本构想与预期突破汇编 一、引言 中国会计学界和实务界曾经流行“经济越发展，会计越重要”这句“至理名言”。管理会计（Management or Managerial Accounting）侧重于为企业管理服务，其基本框架包括“决策与计划会计”和“执行会计”。“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。基于现代市场经济环境，企业是市场经济的主体。企业管理离不开管理会计，企业管理模式的创新更离不开管理会计理论与方法的创新。今天完全可以说，“企业越发展，管理会计越重要”。 然而，与财务会计（Financial Accounting）相比，管理会计在中国会计学界与实务界都显得相当沉寂，管理会计没有引起中国会计学界与实务界的足够重视。这种局面与管理会计在市场经济的重要地位极其不相称。其实，著名管理会计学家、美国神圣之地亚哥州立大学的Chee Chow（周其武）教授早在1999年中国会计学博士生联谊会上就指出“中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计”。实证会计研究的鼻祖、罗彻斯特大学的Ray Ball教授也明确地指出“中国会计急需解决的是管理会计问题”。可惜，由于当时中国急需建立适合市场经济环境的财务会计准则，Chee Chow和Ray Ball两位教授的观点并没有引起人们的重视。 诚然，市场经济和金融市场的规范化发展离不开以对外披露企业财务信息为主的财务会计，但市场经济和金融市场的繁荣更需要以服务于企业管理为主的管理会计。毕竟，企业是市场经济的主体，市场经济和金融市场的繁荣与发展依赖于企业素质的提高。 财政部已经基本完成财务会计准则的建设和国际趋同路线图，中国会计学界关注的重点就应该转向管理会计理论与方法。即使是中国现有的管理会计理论与方法研究，与国际会计学界相比，也显得非常薄弱，研究水平与国际水平的差距相当大，而且与企业管理会计实践严重脱节，难以指导企业管理会计实践。 随着市场经济的发展，中国企业的管理会计问题就是世界性的主题。中国会计学界应该终结“模仿式研究”、“跟踪式研究”和“改进式研究”的“取经时代”，全面转入“原创性研究”的“造经时代”（胡玉明，202x）。与此同时，中国会计实务界也应该从注重“如何做会计”（How to Do Accounting）转向“如何用会计”（How to Use Accounting），“由技入道”，感悟管理会计的“灵性”。 有鉴于此，立足于转型经济环境*企业及其管理会计实践，借鉴国际经验，综合各种研究方法，全面系统地研究中国企业管理会计理论与方法，从而得出具有基础性、前沿性和原创性以及应用性的研究成果，解决或解释中国企业管理会计实践出现的新问题，用管理会计的理论创新推动管理会计的实践创新，推进并提升中国企业管理会计整体学术研究水平，为国际会计学界提供具有中国“地方风味”的高水平研究成果，使中国企业管理会计理论与方法的研究成果融入国际社会，具有极其重要的理论与实践意义。这也是中国会计学界与实务界的一项重要使命。 二、企业管理会计理论与方法研究的学术思想与总体目标 企业管理会计理论与方法研究的学术思想是：立足于转型经济环境下*企业特有制度背景，综合运用会计学（尤其是管理会计学）与经济学、管理学、组织行为学、社会学和心理学等学科交叉的理论与方法，基于管理会计的“技术、组织、行为、情境”四个维度和“环境战略行为过程结果”一体化的逻辑基础，系统地研究中国企业管理会计理论与方法。 上述基本学术思想简要说明如下： （1）管理会计具有技术（Technical）、组织（Organizational）、行为（Behavioral）和情境（Contextual）等四个维度（后三个维度可以统称为“管理情境”，体现了管理会计的“社会性”。）。除了技术维度之外，组织、行为与情境等三个维度都具有鲜明的“本土化”特征，体现了中国企业特有的制度背景。即便是技术维度（管理会计技术方法的运用），也强烈地受到组织、行为与情境的影响。其实，这四个维度相互影响，共生互动。这就是管理会计理论与方法研究的“由技入道”。因此，中国企业管理会计理论与方法研究必须基于管理会计的“技术、组织、行为、情境”四个维度，展开“立体式”的研究。 （2）会计（管理会计）数据体现了结果导向。然而，单独的“结果”无法展示“之所以产生如此结果”的前因后果，只能“知其然，而不知其所以然”。只有立足于“环境战略行为过程结果”一体化的逻辑基础，才能真正理解和体会“结果”为什么是这样（即企业创造价值的动因或绩效动因），从而才能判断企业创造价值的动因或绩效动因的可持续性。更为重要的是，单纯的结果导向，可能导致企业“急功近利”、“短期行为”，扼杀企业的自主创新，从而危及企业的可持续发展。因此，中国企业管理会计理论与方法研究必须立足于“环境战略行为过程结果”一体化的逻辑基础。 根据上述学术思想，中国企业管理会计理论与方法研究的总体目标是：立足中国企业管理实践，结合国内外管理会计发展趋势，运用国际通行的管理会计研究方法，系统地研究富有中国企业“本土化”特色的管理会计理论与方法，总结中国企业管理会计的实践规律，探索其实现途径，构建适合中国企业“管理情境”的理论分析框架，得出具有基础性、前沿性和原创性以及应用性的研究成果，解决或解释中国企业管理会计实践出现的新问题，用管理会计的理论创新推动管理会计的实践创新，推进并提升中国企业管理会计整体学术水平，丰富和发展管理会计理论与实践，最终构建适合中国企业“管理情境”（Management Context）的管理会计理论与方法体系。 三、企业管理会计理论与方法研究的学术思想回顾 中国企业管理会计理论与方法应该研究哪些主题？其学术思想来自何方？国内外相关研究文献回顾揭示了中国企业管理会计理论与方法应该研究的主题及其研究空间。 管理会计具有悠久*，尤其是20世纪90年代以来，西方管理会计得到迅速发展，其理论与方法的研究呈现出综合性研究的景象，管理会计研究的主题（Topics）、涉及的理论基础（Theories）、研究的背景（Settings）和研究方法（Research Methodology）都已经多元化（胡玉明，202x）。 Shields（1997）对19901996年间发表于六种国际主流学术期刊的152篇论文进行归类和分析之后发现，管理控制系统（包括激励机制、预算管理和绩效评价）、成本计算方法（包括作业成本法）、投资决策方法选择等问题是20世纪90年代国际会计学界关注的主要主题。Ittner和Larcker（202x）以“价值管理”（Value-Based Management，VBM）为核心框架，总括性评价了当代管理会计的理论研究与实践运用，认为管理控制系统的经验研究正在逐步让出空间给各种“新”理论或方法如作业成本法（Activity Based Costing，ABC）、平衡计分卡（Balanced Scorecard，BSC）和经济附加值（Economic Value-Added，EVA）的研究。此外，Ittner和Larcker（202x）还试图以“价值管理”为基础，整合并构建管理会计理论与方法体系。从Shields（1997）与Ittner和Larcker（202x）这两篇具有代表性的管理会计研究文献综述不难看出，激励机制、预算管理、绩效评价、成本计算方法、管理会计方法选择、管理会计整合研究等主题是管理会计理论与方法研究的重要主题。根据笔者对国内相关研究文献的掌握和理解，这六个主题也是中国企业管理会计理论与方法研究关注的重要主题。因此，这六个主题是国内外管理会计理论与方法研究的重点。有鉴于此，基于激励机制、预算管理、绩效评价、成本计算方法、投资决策方法选择、管理会计整合研究等六个主题的国内外研究现状及发展动态分析，可以大体上反映20世纪90年代以来国内外管理会计理论与方法研究的基本状况。