对财会在养老行业运用调查报告 这种观点认为，企业职工在职时领取工资得到报酬， 这是按劳分配 的体现；职工退休后领取养老金则是一种社会福利， 是对剩余价值的分配。这种观点体现在 会计处理上，就是将养老金作为费用列入“营业外支出”，且在平时不计提，只是在实际发 生支付时才加以确认。我国原来实行的职工退休工资制度就是典型的社会福利观点， 而对职 工退休工资的会计处理就是根据这种观点来进行的。二是劳动报酬观点。持这种观点的人认为， 养老金是职工在工作期间劳动报酬的一部分， 是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资， 只是其劳动报酬的一部分， 而另一部分 则递延到了退休以后作为养老金领取， 因此， 养老金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨 论的深入，劳动报酬观得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其 1985 年 12 月颁布的 87 号准则 （FAS87） 中就明确支持这种观点， 并要求公司按照权责发生制原则对养老 金费用进行会计处理， 即公司在员工为本公司提供服务的期间， 除支付工薪外， 还要及时计 提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接 受了这一观点， 并按递延报酬的程序对养老金进行会计处理。我国理论界关于养老金的性质 也有过争论。在原来计划经济体制下，我国普遍都持社会福利的观点， 改革开放以后， 人们 开始讨论养老金的性质问题。随着我国社会保障制度改革步伐的加快， 养老金的劳动报酬观 最终将得到理论界的认同。（二）养老金会计的基本介绍所谓养老金会计， 又名退休金会计， 是一项全面、 系统地反映和监督养老资金运作的管 理活动。养老金会计的内容与养老金计划模式的选择有关。人们按照养老金给付的确定方式不同， 将养老金计划分为： 规定受益计划和规定缴费计划。由于在具体内容和约定条款上的不同， 导致其在养老金费用 （成本） 的确认及养老金资产和负债的会计处理上存在很大的 差异，从而形成养老金会计的主要内容。养老金会计具有它本身鲜明的特点： 其一， 广泛采用估计和判断方法。养老金会计由于 其对象的不确定性， 在处理时， 估计和判断是主要的方法。为了真实地反映不确定性经济业 务，会计人员需要依靠精算师运用概率统计、数理等知识来处理不确定性经济业务；其二， 更多地选用公允价值作为计量属性。未来现金流量的贴现值作为公允价值的一种， 成为计量 不确定性的最有用的计量属性。在养老金会计中更多地采用现值， 而不是采用历史成本； 其 三，具有不确定性。这是由于精算假定的不确定性和递延项目分摊的不确定性；其四， 采用 多种信息披露方式。在养老金会计中，除了在会计报表中主要披露“养老金费用”、 “预付 / 应付养老金负债”外，更多地采用表外披露的方式；其五，核算对象面向未来。养老金会 计处理主要是面向未来的不确定性经济业务， 如预计给付义务的计算、 递延成本的分摊、 无 形资产的摊销，它研究的主要是现在和将来的资金运动。三）我国企业养老金会计的现状：1）设计制度方面 目前我国的养老金计划由基本养老金计划、补充养老金计划和个人储蓄性养老金计划组成。基本养老金计划采取的是社会统筹和个人账户相结合的方式， 其中社会统筹部分实行的是现 收现付制， 主要解决老年人的基本生活来问题， 个人账户部分实行基金制， 这个部分主要 解决的是老年人的养老金收入按照其所尽的缴费义务多少不同而有所不同的问题。补充养老 金计划实行的是个人账户方式， 是基金制， 它解决的是实力雄厚的企业的退休员工将取得更 多养老金收入的问题。但是自从我国推行 “统账结合”的养老金计划以来， 个人账户一直是 “空账”运行，现阶段的老年人的养老金仍只能依靠社会统筹解决，改革的成效并不显著， 而要做实个人账户， 其所引起的转制成本和隐性债务问题却使中央财政难以承受。因而， 从 根本上说，我国目前的养老金制度仍属现收现付制，社会统筹的比重较大，但从长期来看， 随着我国资本市场的完善， 经济实力的增强， 社会统筹必将随着时间的推移而逐渐萎缩， 基 金制应占据主导地位。（ 2） 筹资机制方面目前我国企业养老保险费欠缴严重， 除了经营状况不好等客观因素外， 有意逃费仍然是 一个重要的主观原因。虽然我国目前实行的是 “统账结合”的基本养老金制度，在保障老年 人基本生活的基础上引进个人账户， 意在发挥个人账户的激励机制， 提高老年人的福利水平。但现实情况是：“统账结合”制度下，“搭便车”和“缴费难”的现象仍然很严重，个人账 户的激励作用并没有真正发挥出来。究其原因， 在我国目前实行的基本养老金制度中， 个人 账户的比例较小， 养老受益与职工的缴费并没有直接挂钩。无论是来自社会统筹的缴费还是 来自个人账户的缴费， 都存在着严重的激励缺失， 职工对其个人账户的缴费和企业对社会统 筹的缴费都不积极， 彼此也都不关心对方或监督对方是否缴费或足额缴费， 甚至两方面都存 在着“故意逃费”的动机。（ 3） 会计处理方面不符合权责发生制原则。养老金是职工工作期间为企业服务所获取劳动报酬的一部分， 与工资相比不同之处在于， 工资是劳动报酬的即付部分， 而养老金则是职工劳动报酬的延期 支付部分。既然养老金是劳动报酬的一部分， 因此在职工提供服务期间， 企业在支付工资的 同时就要按照权责发生制原则及时确认和计量这部分延期支付的附加价值，并计入当期成 本。我国企业关于养老金会计处理情况 ：目前，我国采用“多层次”的养老金计划， 在会计处理上实行规定受益计划和规定缴费 制相结合， 即在基本养老保险计划中的社会统筹部分实行规定受益制， 而在基本养老保险计 划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的是规定缴费制。但我国尚无养老金会计准则 规范养老金会计处理， 故借鉴西方国家先进经验， 有利于更好地完善我国的养老金会计制度。由于我国目前基本养老金计划中社会统筹部分实行现收现付制，它的资金全部来于企业，基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的都是确定提拨制。确定提拨制会计处理较简单，计划参与者获取提拨的养老金计划资产收益的同时承担损失风险。企业的责任仅是每年按照要求提拨资金。结果，企业每年的成本（养老金费用）就是应向养老金信托方提拨的数额。若企业没有足额提拨，则应在资产负债表中报告为负债；若超额提拨， 则应报告为资产。因此，目前我国企业养老金会计处理具体方法如下：企业上缴社会统筹费时借：管理费用一一养老金费用贷：银行存款向个人账户足额提拨资金时借：管理费用一一养老金费用贷：银行存款向个人账户不足额提拨资金时借：管理费用一一养老金费用贷：银行存款应付养老金费用向个人账户超额提拨资金时借：管理费用一一养老金费用预付养老金费用贷：银行存款（四）关于养老会计的现状、存在的问题及建议：对于我国企业养老金会计处理的原则，有以下几个方面需要去改进：（1）完善现收现付制，逐步向完全基金制转变。虽然我国的养老金制度改革已经过这 么多年， 但本质上仍是现收现付制。企业是养老保险资金的主要缴纳者， 但由于我国国情的 特殊性， 我国目前的基本养老保险资金的使用权由政府控制， 企业只有按期缴纳保险费的义 务，而没有对自己所缴纳资金的控制权和所有权， 企业职工退休后到底能领取到多少养老金， 取决于国家的规定和其个人账户的积累， 企业对职工领取养老金的数额并没有义务做任何保 证，因此， 从养老金制度的实施来看，我国目前的养老金制度属于确定提存制，或者说就企 业而言，还应该按照确定提存制来进行会计处理。基于这种现实情况， 笔者认为， 对我国现 行的基本养老保险应先在现有的基础上， 完善现收现付制， 以后随着国家财力的增强， 社会 统筹部分的不断萎缩和个人账户的做实， 彻底解决隐性债务问题后， 才能实现向完全基金制 转变。（2）开征社会保障税，消除企业和职工对养老金缴费问题认识的不足。对于企业和职 工在缴费上的认识不足， 政府也可以通过开征社会保障税的方式解决。社会保障税是为筹集 特定的社会保障资金而对一切发生工薪收入的企业、 职工就其支付、 取得的工资和薪金收入 为课税对象征收的一种税， 是当今世界上许多国家筹集社会保障资金最主要的资金来。它 是随着社会保障制度形成而产生和发展起来的。而开征社会保障税正是为实现这种转变提供 了资金保证， 它不仅为社会统筹筹资， 也为个人账户筹资， 费改税的本身增强了筹资的强制 力度，保证养老金有一个可靠的资金来， 对解决我国现行养老金制度的筹资困境将有重要 意义。（3）在具体的会计处理中，尽量遵循权责发生制原则、披露原则和配比原则，加强与 国际接轨。权责发生制原则。采用权责发生制意味着使用标准化的方法来计量期间养老金净成本?它是能够提供比过去会计实务中使用的成本更为真实的期间养老金净成本的一种计量方法。权责发生制反映了基础计划的要求 ? 能更好地在员工服务期间内确认员工的养老金成本 ? 便于通过在员工的大致服务期间内确认员工养老金的报酬成本和将该成本直接地与计划条 款相联系 ? 从而提高了可比性和可理解性 ;同时? 它提高了财务报告的质量 ? 让报告使用者 能更好地理解企业所采用的向员工提供养老金及相关财务安排的范围和效果的披露? 将提供更完备和比现在的财务报告所能包含的更及时和配比的信息。信息披露原则。扩大财务报告的披露范围 ? 使反映出来的信息比现行财务报告所能体现 的信息更具及时性和完整性。我国现行的会计信息披露中 ? 对养老金方面的信息披露几乎没 有。首先这种做法违反了真实性原则 ? 因为“负债是企业承担的需在未来以资产或劳务支付 的债务” ? 很显然 ? 养老金应列为企业的负债； 其次这种做法违反了配比性原则 “收益应与 费用配比”? 在实现收益时没有确认费用； 最后 ? 这种做法无法反映企业要承担的社会责任。除开损益表、资产负债表及现金流量表的揭示外？还需要作其他的披露？如退休计划所覆盖的职工？提拨基金的政策等。配比原则。养老金是以职工提供劳动为依据，是其劳动报酬的一部分，而职工退休后企业发生的养老金才实际支付，由于那时职工已不能给企业带来任何经济效益，显然不应在支付时确认任何费用。根据收入费用配比原则， 企业理应将相关养老金计入当期经营费用，只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果。加强与国际接轨。基本养老金计划中的个人账户应实行确定收益计划，该个人账户组成保险计划中的个人账户应实行确定提存计划，该个人账户组成的基金应由参与保险计划人自己选择基金组织，各基金组织可以在社会保障机构的监管下从事各种投资活动，投资收益由参与保险计划人获得，风险由参与保险计划人承担。通过这些养老金计划上的调整 ？以实现 与西方国家的处理原则的接轨 ？提供可比的信息平台。养老机构具体会计操作过程中存在以下问题：收支现金额较多，现金实际支付比率高于银行支付。这就导致了养老机构日常会计核算增加了开具正规票据的负担；费用支出标准难以统一；成本核算不够细致，监督不到位，财务管理工作尚需完善，环节管理不够紧凑；对固定资产的会计核算不明确，造成资产流失；针对上述问题提供如下对策：对现金收支建立单独的明细账，并安排专门人员进行管理；费用支出标准按照实际业务情况对应科目细化标准；强化成本核算与监督，加强对财务人员的职业能力与素质的培养与提高；定时定期对机构的固定资产进行盘查清点，严防流失。总之？实施养老金会计势在必行 ？要从我国的国情出发？在理论与实践的结合上？ 不断研究和解决养老金管理中的具体问题？使之科学化、制度化。此次调查通过网上搜索资料整理，初步了解了我国大体的养老会计方面的背景