第一章审计概述（四）第二节审计要素【考点二】 审计业务的三方关系（审计五要素之一）（一）审计业务三方关系人1. 三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者，如图1-2 。2. 审计业务三方之间的关系三方之间的关系是，注册会计师（“中”）对由责任方（“左”）负责的财务报表发表审计意见，以增强除责任方之外的预期使用者（“右”）对财务报表的信赖程度。【解读】注册会计师的审计意见主要 是向除管理层之外的预期使用者 提供，包括股东、 债权人、 监管机构等（主观上为这些预期使用者服务）， 不是 主要向管理层提供。注册会计师的审计意见 可以提高 财务报表的可信性，有可能对管理层有用，管理层也是预期使用者之一，但 不是唯一的预期使用者 （客观上也为管理层这个预期使用者服务）。3. 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。【解读】例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。责任方和预期使用者虽然来自同一企业 ，但不是同一方 。例如，一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层 （责任方） 直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。责任方与预期使用者是同一方 。（二）注册会计师（三方关系人之一）1. 注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。2. 注册会计师确认其责任的方式注册会计师通过签署 审计报告 确认 其责任。3. 注册会计师利用专家协助其工作如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。 在这种情况下， 注册会计师应当确信 包括专家在内的项目组整体己具备执行该项审计业务所需的知识和技能 ，并充分 参与 该项审计业务和了解 专家所承担的工作。（三）责任方（三方关系人之二）1. 责任方针对财务报表审计业务，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。2. 与责任方（管理层和治理层）相关的责任按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：【提示】 请见 2015 年教材 P23（ 2.1 ）第 10 行。（ 1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（ 2）设计、执行和维护必要的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（ 3）向注册会计师提供必要的工作条件， 包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（四）预期使用者（三方关系人之三）1. 预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。2. 预期使用者可能是 特定 的使用者。如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。 例如，企业向银行贷款 ，银行要求企业提供一份能反映财务状况且经过注册会计师审计的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。3. 预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。 此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。 注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。例如，在 上市公司财务报表审计 中，预期使用者主要是指上市公司股东。4. 审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。例如，注册会计师为ABC股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东”。除股东之外，审计报告的预期使用者还包括公司债权人、证券监管机构等预期使用者。【提示】 请见 2015 年教材 P417（ 19.3 ）参考格式19-1 。经典考题回顾【例 1 ? 2014 （卷 I ）、（卷 II ） ?单选题】（审计业务的三方关系）下列有关财务报表审计业务 三方关系 的说法中，错误的是（）。A. 如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B. 审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C. 委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业 ，则两者 是同一方【答案】 D【解析】选项 D 错误。在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。【例 2 ? 2011?单选题】（审计业务的三方关系）在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关 责任方 的说法中，注册会计师认为错误的是（）。A. 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B. 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人C. 责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.责任方只需对鉴证对象 负责【答案】D【解析】 选项 D 错误。因为责任方不仅应当对鉴证对象 负责， 还应当同时对 鉴证对象信息负责。比如： 在财务报表审计业务中， 责任方不仅应当对财务报表负责， 还应当对财务报表反映的财务报表日的财务状况以及该年度的经营成果、现金流量负责。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。“能 ”，是以众议举宠为督：亲贤臣， 远小人， 此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣， 此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。 侍中、尚书、 长史、 参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。今当远离，临表涕零，不知所言。