企业赊销方式销售收入的确认会计与税务处理哪些差异根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第 512 号）第二十三条第一项的规定，企 业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。根据中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则（财政部令第 50 号）第三十八条的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义 务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。如果企业间没有签订合同，则纳税义务发生时间应为采取直 接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天；不论实际款 项是否收回，赊销合同约定收款日期应计销售收入，计提销项税金。根据企业会计准则第 14 号收入第四条的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以 确认: 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量。由于税法与会计规定不同，在收入确认方面也有差别:（1）会计上将“商品所有权的风险转移”作为销售商品收入实现的重要条件。根据企业会计准则 第 14 号收入应用指南的规定，与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损 失，而这些风险本质上属于企业经营风险，应由企业获得的利润来弥补，不能由国家来承担，否则会造成 税收的不公，因为每个企业面临的风险大小是不相同的，因此，税法对收入的确认就不能以“风险转移” 为条件。（2）会计上确认收入的第二个条件是“不再保留继续管埋权”。也就是说，对实际上继续控制的商品， 其销售收入不能确认；但从税法角度来说，谁控制商品并不重要，只要商品所有权发生变化，就应该确认 收入，所以这一条也不适用于所得税法确认收入。3）“相关收入和成本能够可靠地计量”也是会计上确认收入的一个必要条件，符合会计的稳健性原 则；税法上对此的要求是收入和成本要合理，出于反避税的目的，税务机关如果认为收入和成本不合理， 有权进行调整。通过以上分析，我们可以得出所得税法中对销售货物收入的确认条件：一是企业获得已实现经济利益 或潜在的经济利益的控制权；二是与交易相关的经济利益能够流人企业；三是相关的收入和成本能够合理 地计量。案例北京嘉宝机械制造有限公司于 2009年 12月份将一套大型设备销售给大洋有限公司。该设备现行市场 销售价格（不含增值税）为 160 万元（要求付现款），增值税率为 17%，设备成本为 120 万元。大洋有限公司由 于资金困难，要求采用分期付款方式，分 5年付清货款并承担部分利息费用，价格仍保持现有水平。经研 究，提出两种方案:2010年1月初交货并开具增值税专用发票，货款160万元，增值税税款开票时一次付 清，货款分5年付清，每年末支付32万元，另按欠款余额8%收取利息。如果不能按期偿还货款，每逾期1 日需支付0.3%。补偿金。设备价款200万元（不含增值税，但含部分占用资金的利息），从2010年起分5 年付清，每年末付 40 万元货款（含部分利息），于偿还货款时根据实收货款金额开具增值税专用发票。逾期 按银行贷款利率加收滞纳金。经双方协商，同意按第二种付款方式签订购销合同，并于2010年1月将设备移交大洋公司。 根据税法规定，采取赊销或分期收款方式销售货物，销售收入实现确认的时间为合同约定的收款日期 的当天。计税销货额应根据向购买方收取的全部价款和价外费用。依上述规定，北京嘉宝机械制造有限公司销售设备的业务有两种处理办法：（1）如果合同规定设备不含税价格为160万元，于2010年1月1 日交付设备并开具增值税专用发票， 其售价为当日公允价值160万元，应纳增值税为27.2万元（一次付清）。所欠货款分5年还清，每年末偿 还货款时按欠款余额的一定比例收取资金使用费。按此处理，所收取资金使用费可计入财务费用。（2）如果合同规定设备不含税价格为200万元（含部分资金占用费），分5年还清，每年末还款时开增 值税发票交纳增值税。设备的公允价值（不含税）为160万元。按新准则的规定应收合同价款与公允价值之 间差额，应当在合同期限内采用实际利率法进行摊销，并计入当期损益。这种规定与税法规定不一致，从 而产生纳税差异与调整。由于税法与会计确认销售收入的金额不同（前者包括价外费用资金利息，后者未包括在内），产生应交增值税的差异，因此需作纳税调整，纳税调整的账务处理应在收到货款时进行。例如，第一年末收到货款时:借:营业税金及附加23727(320000X17%-30673)贷:应交税费应交增值税21570应交城建税1510应交教育费附加647以后各年的账务处理相同。应缴所得税未产生差异，根据税法规定其货款全部计入销售收入，而按新 会计准则规定价款中的一部分，计入了财务费用。年终两者都计入了本年损益，最终结果一致，故不用作 纳税调整。