第一部分：基本知识 （一） 钞票的界定 钞票流量表的编制基本是钞票及钞票等价物，涉及：（1）库存钞票；（2）银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的钞票流量反映；（3）其她货币资金；（4）钞票等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的钞票、价值变动风险很小的短期投资，重要指购买日至到期日不不小于3个月的短期债券投资。 钞票等价物不涉及准备3个月内发售的短期股票投资。根据定义，准备3个月内发售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知钞票，因此不作为钞票等价物看待。期限超过3个月的短期债券投资，在钞票流量表中作为投资活动产生的钞票流量反映。 （二）影响钞票流量的变动因素 1钞票各项目之间的增减变动，不影响钞票流量净额的变动。钞票流量表不需要反映该内容。 2非钞票各项目之间的增减变动，不影响钞票流量净额的变动。钞票流量表部分反映该内容，例如重要的投资和筹资活动在补充资料中阐明。 3 金各项目与非钞票各项目之间的增减变动，会影响钞票流量净额的变动。钞票流量表重要反映该内容。 （三）钞票流量的分类 1经营活动：指公司投资活动和镒驶疃酝獾乃薪灰缀褪孪睢?amp;nbsp; 2投资活动：指公司长期资产的购建和不涉及在钞票等价物范畴内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资，既涉及了对外投资（狭义的投资），又涉及了对内投资（长期资产的购建）。 3筹资活动：导致公司资本及债务规模和构成发生变化的活动。投资活动中的“筹资”是广义的筹资，既涉及了向债权人的筹资（狭义的筹资），又涉及了向股东的筹资（吸取投资、发行股票、分派利润等）。 （四）钞票流量表的编制原则 1总额反映钞票流入流出信息。 钞票流量表一般状况下应以总额反映钞票的流入和流出状况，但下列状况可用净额反映： （1）周转快、金额大、期限短（一般为3个月或更短时间）的项目。 （2）金额不大的项目，如处置固定资产发生的钞票收入和有关支出。需要注意的是，“处置固定资产、无形资产和其她长期资产所收回的钞票净额”项目反映公司处置固定资产、无形资产和其她长期资产所获得的发售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。当支付的有关费用不小于所获得的钞票时，阐明公司在该项投资活动中，从总体上来看并没有发生钞票流入而是发生钞票流出，因此不能在“处置固定资产、无形资产和其她长期资产所收回的钞票净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其她与投资活动有关的钞票”项目中以正数反映。 （3）不反映公司自身交易或事项的钞票流量项目，如代收代付款。 2合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。例如，债券利息收入、股利收入属投资活动，而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。公司发生的财务费用，应视其形成因素，分别在钞票流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。例如，票据贴现息属于公司的经营活动行为，作为“销售商品、提供劳务所收到的钞票”的减项；银行存款利息收入属于公司经营活动行为，列入“收到的其她与经营活动有关的钞票”、购买固定资产产生的汇兑损益属于公司的投资行为，列入“购建固定资产、无形资产和其她长期资产所支付的钞票”；银行贷款利息支出属于公司的筹资行为，列入“分派股利、利润和偿付利息所支付的钞票”。需要注意的是，有些支出具有多类钞票流量特性，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，一般作为经营活动的钞票流量反映。 3不波及钞票流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中合适反映。 （五）钞票流量表编制程序 钞票流量表的编制有工作底稿法和T型账户法两种措施，两者的编制程序基本一致，区别在于验算平衡方式不同样。工作底稿法是通过钞票流量表工作底稿来验算调节分录与否平衡； T型账户法是通过开设“钞票及钞票等价物”T型账户，来验算调节分录与否平衡。 工作底稿法的编制程序依次是： （1）将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏。 （2）对当期业务进行分析并编制调节分录。 （3）将调节分录过入工作底稿相应部分。 （4）核对调节分录。借贷合计应当相等。资产负债表期初数加减调节分录中的借贷金额后来，应当等于期末数；损益表项目中调节分录借贷金额应当等于本期数。 （5）根据工作底稿中的钞票流量表项目编制正式的钞票流量表。 （六）经营活动产生的钞票流量的直接法和间接法 在钞票流量表中，经营活动产生的钞票流量可以采用直接法和间接法两种措施反映。其中，直接法是以营业收入为起算点去计算调节经营活动产生的钞票流量，在钞票流量表主表中反映；间接法以净利润为起算点去计算调节经营活动产生的钞票流量，在钞票流量表补充资料中反映。 第二部分：编制原理 （一）调节分录编制原理 在公司财务报告中，钞票流量表的作用重要是解释一种公司年度（或中期）“钞票和钞票等价物净增长（减少）额”的来源，这个金额的分析可以通过编制调节分录的方式来完毕，其理论根据推导如下： 环节一：公司的资产负债表遵循“资产负债所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收入费用利润”的会计等式，由于公司的利润属于所有者所有，利润的实现总是表白所有者在公司中的所有者权益数额增长，因此会计等式也可以表述为“资产负债所有者权益收入费用”。 环节二：公司资产可以划分为钞票（含钞票等价物，下同）和非钞票资产，故“钞票非钞票资产负债所有者权益收入费用”，进行移项得出“钞票负债所有者权益收入费用非钞票资产”。 环节三：由于环节二等式在公司财务报告年度（或中期）的期初和期末同步合用，可以鉴定公司“期初钞票期初负债期初所有者权益期初收入期初费用期初非钞票资产”，“期末钞票期末负债期末所有者权益期末收入期末费用期末非钞票资产”。用后者减去前者，就可以得出推导等式“钞票净增长额负债净增长额所有者权益净增长额收入本年发生额费用本年发生额非钞票资产净增长额”。 推导等式的左方，是钞票流量表的编制基本；推导等式的右方，正项为钞票流入，负项为钞票流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。由此不难理解，编制调节分录，就是依托资产负债表和利润表，结合公司会计账簿，对等式右方进行逐项分析，将其转化为钞票流量表的具体项目。如果对推导等式右方各项目调节不完全，或编制的调节分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致钞票流量表编制浮现差错。因此，在完毕调节分录后，还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡，一是审查资产负债表项目和利润表项目与否所有调节完毕，二是审查调节分录自身计算有无错误，其目的是为了保证钞票流量表的平衡。 （二）调节分录的实质是汇总会计分录 在钞票流量表报告涵盖期间，公司已经以会计凭证为载体，对发生的所有经济业务事项编制了会计分录。这些会计分录遵循会计准则和会计制度的规范，通过会计账簿进行归纳汇总，最后身成反映财务状况的资产负债表和反映经营成果的利润表。编制调节分录，事实上就是凭借平常会计解决的规律性，将资产负债表和利润表所有项目的当期发生额，以尽量少的次数还原成期间汇总会计分录，同步将汇总会计分录中波及“钞票和钞票等价物”的科目，替代成钞票流量表项目。 （三）调节分录具有多样性特性 调节分录的编制，根据各人思路不同，有着不同的措施，只要分析过程对的，最后成果殊途同归。例如对一种项目的调节顺序，可以先行调节，也可后来行调节；对一种项目的调节内容，可以一次调节完毕，也可以多次调节完毕。例如，教材将增值税的销项税额提成两个环节调节，即第（1）笔调节分录中“贷：应交税金51000元”是赊销活动产生的销项税额，第（20）笔调节分录中“贷：应交税金161500元”是现销活动产生的销项税额。在实务中，完全可以将赊销和现销产生的销项税额合并在一起调节，这样更利于理解和掌握。 编制调节分录的常规顺序是，先按利润表项目顺序从上到下进行分析调节，然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调节。在实际工作中，可以按照以便的原则，打破这个常规。例如在调节利润表项目时，会波及部分资产负债表项目的变动，我们可以在调完该利润表项目后随后调节所波及的资产负债表项目的剩余差额，以节省反复翻查明细账簿的时间。 对于纯熟者，应尽量做到以资产负债表项目净增长额（期末数期初数）为基本来编制调节分录，减少调节分录的数量，提高钞票流量表的编制速度；对于入门者，也可以辨别资产负债表项目借方发生额和贷方发生额，分别编制调节分录，以提高分析过程的精确性。 第三部分：直接法编制具体实务 钞票流量表重要项目的调节分录及其计算公式 1“经营活动钞票流量销售商品、提供劳务收到的钞票” （1）调节分录 调节分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动钞票流量销售商品、提供劳务收到的钞票”为例，分析这个项目的调节分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。 公司销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，平常会计解决为： 借：钞票及钞票等价物科目 贷：主营业务收入 其她业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 此时“主营业务收入”、“其她业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”并非体现为其所属科目的所有当期发生额，为便于调节分录的编制，还应综合考虑分析其她情形。 公司销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，平常会计解决为： 借：应收账款 应收票据 预收账款 贷：主营业务收入 其她业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 如果将、笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其她业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”已经体现为其所属科目的所有发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对也许影响这三个科目的经济业务进行分析