第二节合并财务报表概述三、合并财务报表的编制原则1. 以个别财务报表为基础编制2体性原则3.重要性原则四、合并财务报表编制的前期准备事项1. 统一母子公司的会计政策母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的 会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司 按照母公司的会计政策另行编报财务报表。2. 统一母子公司的资产负债表日及会计期间子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求 子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算4收集编制合并财务报表的相关资料【例题多选题】母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会 计处理中，正确的有（）。（2015年）A. 按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B. 要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C. 按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D. 按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整【答案】BC【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项B和C正确。五、合并财务报表的编制程序1. 设置合并工作底稿合并工作底稿（示例）单位：元项目母公司子公司合计调整分录抵销分录少数股东权益合并金额借方贷方借方贷方利润表项目营业收入资产负债表项目长期股权投资实收资本2. 将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并 工作底稿3. 编制调整分录与抵销分录（考试的关键所在）4. 计算合并财务报表各项目的合并数额5. 填列合并财务报表F公司个别报表资产5QQ负債120权益380H公司个别报表资产100负债20权益80FH集团合并报表资产600负债140权益460收入200费用180利润20收入1Q0费用勺Q利润10收入300费用前0利润30第三节合并财务报表调整、抵销的会计处理为什么企业在编制合并报表时需要编制调整及抵销分录呢？通过下列举例进行说明一下。【案例】A、B、C、D四人共同投资设立甲公司，总投资 100万元，每人分别投资 25万元。设立当年甲公 司将100万元投资设立乙公司，占乙公司股权比例为100%，注册资本为100万元。当年乙公司将 100万元投资设立丙公司，占丙公司股权比例为100%，注册资本为100万元。假定不考虑其他因素。甲公司一 乙公司 一 丙公司借银行减100借：银行碗100借:银行琢100贷.歟備本100贷1实收资本100贷1实收资本100普长期股权财100借：OWftg 100贷：银行存款100贷|银行100L资产=100100+100=300甲乙丙集团 -所有者权益二 100+100+100=300从上图中可以看出，甲乙丙集团的资产总额如果只是简单将甲公司、乙公司和丙公司资产相加合计为300万元。那么真正的资产总额是 300万元吗？真正的所有者权益总额是300万元吗？显然不是。 所以在编制合并报表时需要将长期股权投资抵销200万元，将所有者权益抵销 200万元，从而调整为整个集团的资产总额100万元，所有者权益总额 100万元。实用文档 用心整理 本例充分证明了企业在编制合并报表时需要编制抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益分录的原因。编制合并财务报表时涉及的调整、抵销业务如下：调整业务抵销业务1. 对子公司的个别财务报表进 行调整（非同一控制控股合 并）2. 对子公司的长期股权投资按 权益法调整1. 母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销2. 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销3. 母子公司内部债权债务的抵销4. 母子公司内部商品交易的抵销5. 母子公司内部固定资产交易的抵销6. 母子公司内部无形资产交易的抵销7. 现金流入与现金流出的抵销等【手写版】80甲公司 乙公司版0万元L账面彳介值nooo万 浄资产-J公允价值=10000万【提示】合并报表编制的调整、抵销分录并非会计凭证中的正式分录，只是在工作底稿中编制，所以次年要对上年度编制的调整和抵销分录重新编制。【例题多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（）。（2017年）A. 母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额B. 子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润C. 母公司和子公司之间的债权与债务D. 母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润【答案】ABCD一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制企业合并中取得的子公司和非同一控 制企业合并中取得的子公司两类。1同一控制企业合并中取得的子公司对于同一控制企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需 要对该子公司的个别财务报表进行调整。2. 非同一控制企业合并中取得的子公司对于非同一控制企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财 务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有 负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基 础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。【手写版1】201S. 1.1 f 2013.12 31甲公司 乙公司ssooTJ元-账面俭值=80007?元f 90007元净费产-公允价值=10000万元f 10500万元【手写版2】1001甲公司*匸T乙公司7500万元公允价值-80007J ?i 或有负債巧四万元【案例】假定甲公司投资一家公司（ A公司），占有表决权股份的 100%，但A公司继续保留独立的法人资格，继续经营。如果甲公司的投资成本为100万元（公允价），但 A公司的净资产账面价值为 80万元（公允价为100万元，不存在商誉）。年末编制合并报表时 A公司将其个别报表汇总至合并工作底稿中净资产的金额为80万元，但甲公司真正投资的金额为100万元，所以需要将A公司个别报表中的 80万元调整至100万元。再比如，乙公司买了一件商品价值为100元，但寄存在出售方，出售方的成本为80元。现在如果乙公司将商品取回，那么乙公司应按实际购买价100元记账，而不是按出售方给的成本价80元记账。实用文档用心整理80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施16 000万元（差额源于一项管理用5年，采用年限平均法计提折旧，【举例2】2018年1月1日甲公司自非关联方购入乙公司控制。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为15 000万元，公允价值为固定资产的账面价值低于其公允价值1 000万元，该固定资产预计尚可使用预计净残值为零）。甲、乙公司适用的所得税税率均为考虑其他因素的影响。【答案】2018 年借：固定资产贷：资本公积递延所得税负债借：管理费用贷：固定资产借：递延所得税负债贷：所得税费用2019 年借：固定资产贷：资本公积递延所得税负债借：未分配利润 年初贷：固定资产氓*“千里之行25%，假定甲、乙公司的会计政策和会计期间一致，不1 000750250200 ( 1 000/5 )20050 (200 X25% )501 000750250200200借：递延所得税负债50贷：未分配利润一一年初50借：管理费用200贷：固定资产200借：递延所得税负债50贷：所得税费用50【手写版】.12.311200 万400万8007?IS. L 1500万斗1000万计：3 00万应纳穆；10007S