2022注册会计师-注册会计师会计考试题库（含答案解析）1. 问答题：207年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2 600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2 600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。207年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2 200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。207年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 700万元。208年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，208年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。208年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2 400万元。209年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元，209年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2 450万元。其他有关资料：（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股权相关的全部会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其209年度净利润和209年12月31日所有者权益的影响。答案： 本题解析：（1）207年7月10日借：其他权益工具投资成本 2 600贷：银行存款 2 600207年12月31日借：其他权益工具投资公允价值变动 200贷:其他综合收益200208年5月6日借：应收股利10贷：投资收益10208年7月12日借：银行存款10贷：应收股利10208年12月31日借：其他权益工具投资公允价值变动 400贷:其他综合收益400209年9月6日借：银行存款 3 300贷：其他权益工具投资成本 2 600公允价值变动 600盈余公积10利润分配未分配利润90借：其他综合收益 600贷：盈余公积60利润分配未分配利润 540（2）207年8月5日借：交易性金融资产成本 2 200投资收益 1贷：银行存款 2 201207年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 500贷：公允价值变动损益 500208年12月31日借：公允价值变动损益 300贷：交易性金融资产公允价值变动 300209年12月4日借：银行存款 2 450贷：交易性金融资产成本 2 200公允价值变动 200投资收益50（3）对209年净利润的影响金额为50万元对所有者权益的影响金额=100+50=150（万元）。2. 多选题：下列关于递延所得税资产的说法中，正确的有（）。A.递延所得税资产的确认应以未来期间可取得的应纳税所得额为限B.适用税率变动的情况下，原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额不需要进行调整C.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益答案：A、C、D 本题解析：选项B，适用税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产按照新的税率进行重新计量。3. 问答题：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下。其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、丙公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。（1）213年9月，甲公司与乙公司控股股东丙公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买丙公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为213年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益（100%）于213年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向丙公司发行1.2亿股普通股股票，交易完成后，丙公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于213年11月20日经监管机构核准。甲公司于213年12月1日向丙公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司213年12月1日账面所有者权益构成为：实收资本40 000万元、资本公积60 000万元、盈余公积23 300万元、未分配利润61 700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1 200万元。协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的214、215和216年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10 000万元、12 000万元和20 000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。213年12月1日，甲公司认为乙公司在214年至216年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。要求：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。（2）乙公司214年实现净利润5 000万元，较原承诺利润少5 000万元。214年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，215年、216年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。215年2月10日，甲公司收到丙公司214年业绩补偿款3 000万元。要求：（2）对于因乙公司214年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。答案： 本题解析：1.甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司、丙公司在本次重组交易前不存在关联关系。甲公司对乙公司的企业合并成本12 0009.5114 000（万元）应确认商誉114 000185 00060%3 000（万元）借：长期股权投资114 000贷：股本 12 000资本公积102 000借：管理费用1 200贷：银行存款1 2002.甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（214年）损益。理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。 214年末补偿金额确定时：借：交易性金融资产3 000贷：公允价值变动损益3 000215年2月收到补偿款时：借：银行存款3 000贷：交易性金融资产3 0004. 多选题：下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。A.出租无形资产取得租金收入B.出售无形资产取得出售收益C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值答案：A、B、C、D 本题解析：选项B，出售无形资产取得的处置收益计入资产处置损益，影响营业利润。5. 多选题：以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的有（）。A.无其他相关处置费用时，资产的公允价值减去因处置而产生的所得税费用B.资产的市场价格减去处置费用后的金额C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额D.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额答案：B、C、D 本题解析：企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。故选项B、C、D符合题意。6. 多选题：下列有关或有事项的表述中，不正确的有（ ）。A.清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在很可能收到时才能作为资产单独确认