第八章 固定资产【教学目的】 本章的主要内容包括固定资产特征、分类；固定资产的确认标准、计价方法、价值构成；固定资产折旧的范围、方法及核算；固定资产修理及改良的核算；固定资产减值准备的核算；固定资产处置的核算。通过本章的学习,应该掌握固定资产基本理论的各项内容，固定资产增减的各种情况，掌握固定资产后续支出的各种形式，固定资产减值的判断标准;理解并灵活运用固定资产折旧的各种方法;对以上各事项的会计处理要熟练掌握并加以运用。【教学重点与难点】 1固定资产确认标准、计价方法;2固定资产折旧的范围、方法及核算；3固定资产修理与改良的核算；4固定资产减值与处置的核算.第一节 固定资产的分类及计价 本节主要讲解固定资产的性质、分类以及计价。 一、固定资产的性质1固定资产的特点（1)固定资产必须是有形资产。 （2）固定资产预计使用年限超过一年或超过一年的一个营业周期. （3)固定资产可以多次参加生产经营过程，保持其原来的物质形态不变。 （4）企业持有的固定资产是为了满足企业的生产经营目的或管理目的,而不是为了出售.2我国的相关规定在我国会计实务中,凡企业使用一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也作为固定资产.二、固定资产的分类 （一）按经济用途分类 1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。 2非生产用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。固定资产按经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用.(二）按使用情况分类 1使用中固定资产，是指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产。 2未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 3不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。 固定资产按使用情况分类，有利于反映企业的固定资产使用情况及其比例关系,便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产,也便于企业合理地计提固定资产的折旧。 (三)按所有权分类 1自有固定资产，是指企业为了生产经营目的或其他目的而以购入或建造等方式取得的固定资产，其所有权归企业,企业自己可以自由地支配使用. 自有固定资产又可以分为自用固定资产和租出固定资产.自用固定资产是指企业自己用于生产经营或其他方面的固定资产;租出固定资产是指在经营性租赁方式下出租给其他单位使用的本企业的固定资产. 2融资租入固定资产，是指企业在租赁期间不拥所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类现行制度对固定资产是按其经济用途和使用情况进行综合分类的。采用这一分类方法，可以把企业的固定资产分为以下七大类：1生产经营用固定资产。2非生产经营用固定资产。3租出固定资产。指经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产.4不需用固定资产。5未使用固定资产。6融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁内,应视同自有固定资产管理。7土地。指过去单独估价入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价基础 企业会计准则固定资产规定“固定资产应当按其成本入账。固定资产的计价主要有以下两种方法. 1按历史成本计价历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业在购建某项固定资产使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。但采用原始价值计价也有明显的缺点,即当经济环境和社会物价水平发生变化时，它不能反映固定资产的现时价值，也不能真实地反映企业的现时的经营规模，以此为前提所反映的企业财务状况和经营成果的真实性也会有“水分”。 2净值 固定资产净值是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已计提折旧后的净额，也称为折余价值。严格地讲，净值不能称作是固定资产的一个计价标准，它只是企业在采用原始价值对固定资产计价入账后，以计提折旧的方式对固定资产入账成本按受益期进行分配所剩余的价值.它既可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额，又可以反映固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损的固定资产的溢余或损失等. (二）固定资产价值的构成固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业取得某项固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。实务中，由于固定资产的来源渠道不同,其成本构成的具体内容也有所差异。1企业购置的固定资产,按实际支付的买价加上支付的场地整理费、运输费、装卸费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 2自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值. 3投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值.4融资租入的固定资产， 按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30的，在租赁开始日,企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。 5在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值.6盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。 7接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值:（1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值:同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值;同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。8经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产或以非货币性交易换入的固定资产，其实际成本的确定参见财务会计学（下)。 需要指出的是,固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。第二节 固定资产的取得本节主要讲解固定资产取得的核算，包括购入、自行建造、投资者投入、接受捐赠、无偿调入固定资产的核算。 固定资产取得的来源主要有购入、自行建造、投资者投入、接受捐赠和盘盈等。企业应设置“固定资产”科目，用来反映固定资产的增减变动情况。“固定资产”账户的借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，期末借方余额表明企业固定资产的原始价值。 一、购入的固定资产 企业以赊购方式取得的固定资产以及其他长期资产，在增加固定资产及其他长期资产的同时，对于应支付的购买价款，应根据付款方式分别在“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等科目中单独核算. (一）购入不需要安装的固定资产 购入不需安装固定资产,直接按实际支付的价款（包括买价、运杂费、包装费和税金等)作为固定资产的入账价值。 借:固定资产设备 贷：应付账款 银行存款 (二）购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的设备等固定资产，应通过“在建工程”账户归集安装过程中发生的各项安装成本，待设备安装完毕后，再将设备的买价、支付的运杂费连同设备安装成本，一次由“在建工程 ”账户转入“固定资产”账户。 购入该项设备时 借：在建工程设备 贷:银行存款 设备投入安装,用银行存款支付各项安装费用 借：在建工程设备 贷：银行存款 设备安装完毕交付使用时 借：固定资产-设备 贷：在建工程设备如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项资产公允价值的比例对总成本进行分配十分别确定各项固定资产的入账价值。二、自行建造的固定资产 （一)自行建造固定资产入账价值的确定 企业自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等)确定其价值。 企业的在建工程(即自建固定资产）应按下列方法计价： 1工程用物资：比照存货的有关外购材料的计价方法计价，但外购的工程用物资，其增值税进项税额应计入所购工程物资的成本。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，应按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支； 2待安装设备：比照固定资产的计价方法计价； 3预付工程款:按照实际预付的工程款计价； 4工程管理费用：按照实际发生的各项管理费用计价； 5自营工程:按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理费等计价； 6出包工程:按照应当支付的工程价款计价； 7设备安装工程:按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程试运转支出以及所分摊的工程管理费等计价. （二)在建工程的核算1自营工程 企业自行建造的固定资产,按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。 （1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如存在可抵扣增值税进项税额的,应当按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支. （2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算.企业的自营工程,应当按照直接材料、直