企业全面预算有效性分析模型初探企业全面预算有效性分析模型初探首都经济贸易大学会计学院段新生摘要本文探讨了企业全面预算的有效性分析模型。该模型包括四个步骤:销售额变化分析、成本变化分析、利润变化分析和有效性分析。应用该模型可以分析前后两个会计期间销售额以及各项成本和费用的详细变化，从而确定利润的增减原因，为科学制定全面预算提供依据。本文引出规模经济效率和成本节约效率的概念，可以为制定和实施以及控制措施提供可靠的依据，为建立全面预算奠定坚实的基础。关锺词全面预算;规模经济效率;成本节约效率;有效性分析本文讨论的有效性分析模型是一种较复杂的利润分析技术。应例1-假设2009年A公司销售额为SO= 100，预计2010年用该技术可以分析前后两个会计期间销售额以及各项成本和费用的销售额将达到S1= 130。产品价格预计增长5%，则扣除价格增长详细变化，从而确定出利润的增减原因。将该模型应用于财务预算.以后销售额的实际值将达到:可以帮助预算人员分析和掌握目标利润与初期利润之间的差别，合S1 = S1/(1+5%) = 130/(1+5%) = 124 理规划销售额和成本，及时规划相应措施以保证目标利润的实现。那么价格引起的销售额的变化(简称为价格变化为:t>P= S1-S1=130-124=6 -、销售额变化分析而由销售量引起的变化(简称为销量变化可计算为:t>V8 销售额从一个值变化到另一个值，其变化方式有两种:一是价=81 -SO =124-100=24 格的变化可能增加也可能减少);二是销售量的变化。现将扣除价由此可得到如下关系式:格变化以后的销售额称为销售额的实际值;与此相对将销售额的SO + t> V8 + t>P=81 绝对值称为销售额的名义值。也可以进一步得到销售额的实际增长率r':在预测销售额的增长时，可以有以下几种方法r'= (81 -80) /80 = (124-100) /100=24% 一是根据市场变化，预测销售额增加的百分比;而与此相对的销售额的名义增长率定义为:二是分别预测价格的变化和销售量的变化，最后算出预算销r = (81-80) / SO= (130-100) /100=30% 售额。在给出了目标销售额以后，我们也可以反过来计算销售额的二、戚本变化分析实际增长。其方法如下:一般情况下，在作财务预算时可使用如下假设:成本的变化与一是给定价格变化的百分比，在给出销售额的名义值的前提销售额的实际变化成正比。因此在算出销售额的实际增长率以后，下算出销售额的实际值;就可以计算成本随着销售量的增加而发生的变化，简称为成本销二是估计销售额的名义值中价格变化的影响所占的百分比，量变化。当然也可能存在另外一种变化，即成本的市场变化。成本从而算出价格变化和销售额的实际值。的市场变化并不以企业意志为转移，是企业不可控制的变化因素。-IL-IL-;.w二-IL-;且-IL-IL-;也-IL-IL-IL-IL-IL-;-IL-IL-;-IL-，民-IL-;-IL-IL-IL-;-IL-;-IL-;-IL-;.w二.w二-IL-I也也必将进一步得到改善，必将使财务会计更好地服务于我国市场8谭劲松，丘步晖，林静容提高会计信息质量的经济学思考经济建设。.UJ会计研究，20佣(6):14-209唐国乎，郑海英会计企业市场经济:会计信息失真的广【参考文献角透视与思考UJ.会计研究，2001(7):42-451J曹欲晓.论会计真实性U会计研究，2001(4):45110J吴联生，李辰.人类有限性与会计信息行为性失真JJ会2J葛家竭，杜兴强-会计理论MJ.上海:复旦大学出版社，计研究，2(的4(2):16-22.2005: 231-25t. 11 J张为国，赵宇龙会计计量、公允价值与现值一-FASB第3葛家竭，林志军.现代西方会计理论MJ厦门:厦门大学出7辑财务会计概念公告概览Jl.会计研究，2000(5):弘15版社，2创刊，1417312郑明JII，徐翠萍衍生金融工具风险信息的VaR披露模式4葛家涡，徐跃.会计计量属性的探讨一一市场价格、历史成UJ会计研究，22(7):49-53本、现行成本与公允价值UJ.会计研究，26(9):7-14. 13J中华人民共和国财政部企业会计准则-2006MJ.北京:中5李建华.价值理论的两次分流与合流hnp:/.ii习，国工商出版社，2006:7-9. com. cn/a rticl臼/3905.hm，2阳)80706 14 J Plantin, Guillaume, Sapra, Haresh and Shin, Hyun Song. Fair 6J刘奇.对古典价值理论的新思考./.ii习4. Value Accounting and Financial Stability (July 1, 2佣8)/articles/4745. hm，2阳)807067陆建桥.关于会计计量的几个理论问题UJ.会计研究，25Chicago GSB Research Paper No. 08-15. Available at SS?RN: hnp:/皿m/a bstract= 1275395 ，2闲81012(5):31-36 ?囚?嬱嬲?嬳?嬴嬵捯嬶据桴嬷?昂?匮?匰?犡爽?婶宣嬹?寃?偨虑?慴卓刹卨卯噡?涣?里?没?湴?虑楣剥偡?汹?嶲嵘?巀巁巂?巌?楮涌汵?乯?慲?匮?楮捯?却慧獥灥桴?湡?嶣?溣莹?匫?畮慢?慲瑰?闵?没?捬?伽?莹楬舍?畮楲楡?伩?牴敳?楬涌楴?楣?污?汥?畭獳?伩协?糖?玣?斣牮?昂?孊?慩?污?协?嶣?十?慰捯扬?牡涣?九?瑭?扳?沣?牥瑲?独惯?琽疡?孊?嶣?协?瑴?犡?炣?瑴?炣?痴?睷?勅孍?嶣?睷橩?嘘?孊?