流转税法律制度增值税:掌握征收范围、纳税人、销项税额、进项税额、应纳税额的计算；熟悉专用；消费税:掌握纳税人、征收范围、应纳税额的计算；营业税:掌握纳税人和扣缴义务人、征收范围、应纳税额的计算；关税：熟悉纳税人、征收范围、应纳税额的计算；熟悉各税纳税义务发生时间；理解各税纳税地点和纳税限理解增值税、营业税起征点。本章课程讲解 第一节增值税一、增值税的概念熟悉增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的和个人获得的增值额为计税根据征收的一种流转税。一计税原理二增值税的三种类型提示】区分标志扣除工程中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围消费型增值税1当购入固定资产价款一次全部扣除2彻底消除重复征税利于技术进步国外普遍采用我国：2021年1月1日起收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当折旧部消费型增值税1不允许扣除任何外购固定资产价款2存在重复征税抑制固定资产我国：1994-2021年新增】2021年11月5日第538公布修订后的增值税暂行自2021年1月1日起执行修订后的增值税删除了不得扣除固定资产进项税的规定允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额实现了增值税由消费型向消费型转换。二、增值税的征收范围掌握征收范围划分征收范围涉及内容一般规定1销售货物2提供加工、修理修配劳务3进口货物特殊规定1视同销售货物的行为8项2混合销售行为增值税与营业税混合3兼营非应税劳务行为增值税与营业税兼营4征收增值税的特殊工程8项5不征收增值税的特殊工程5项一销售货物销售货物是指在境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。二提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。单项】以下各项中属于增值税征收范围的是。A.提供通信效劳B.提供金融效劳C.提供加工劳务D.提供效劳答案】C三进口货物进口货物是指进入中国关境的货物。对于进口货物除依法征收关税外还应在进口环节征收增值税。四视同销售货物应征收增值税的特殊行为和个体经营者的以下行为虽然没有获得销售收入也视同销售应税货物征收增值税：1将货物交付别人代销；2销售代销货物手续费缴纳营业税；3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构在同一的除外；4将自产或委托加工的货物用于非应税工程；5将自产、委托加工或购置的货物作为提供给其他或个体经营者；6将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或者；7将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送别人。提示1】视同销售计算销项税额销项税销售额17销售额为：1同类货物售价；2组成的计税价格本钱110提示2】对外购货物的区别对待：假如是购置的货物用于、分配、赠送要计算销项税。假如是用于非应税工程或者用于集体福利或个人消费这属于不得抵扣的进项税的情形已经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无用于48都是视同销售要计算销项税额的。多项】根据?增值税暂行?的规定以下各项中视同销售计算增值税的有。A.销售代销货物 B.将货物交付别人代销C.将自产货物分配给股东D.将自产货物用于集体福利 答案】ABCD 多项】根据?增值税暂行?的规定以下各项中应缴纳增值税的有。A.将自产的货物用于 B.将自产的货物分配给股东C.将自产的货物用于集体福利D.将自建的厂房对外 答案】ABC多项】根据?增值税暂行?的规定以下外购的各项货物中不属于视同销售的有。A.用于个人消费B.用于C.用于集体福利D.用于建造厂房答案】ACD判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送别人不征收增值税。五混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为同时既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。两种特殊情况：1从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的和个人假如其设立单独的机构经营货物并单独核算该单独机构应视为从事货物的消费、批发或零售的企业、企业性其发生的混合销售行为应当征收增值税。2从事运输业务的和个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税。六兼营应税劳务与非应税劳务兼营应税劳务与非应税劳务又称兼营行为是指纳税人的经营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营工程并且这种经营业务并不发生在同一项业务中。判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配效劳这属于增值税的混合销售业务。答案】解析】提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围不属于混合销售。单项】以下各项中属于增值税兼营行为的有。A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁效劳B.饭店提供客房、餐饮效劳并设立的柜台外销自制的食品C.空调厂销售空调并提供安装效劳D.电脑销售自产电脑并提供运输劳务 答案】A七属于增值税征税范围的其他工程1货物货包括商品货和贵金属货在货的实物交割环节纳税；2银行销售金银的业务；3典当业的当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；4集邮商品如邮票、明信片、首日封等的消费、调拨以及邮政部门以外的其他与个人销售集邮商品；5邮政部门以外其他和个人发行报刊；6单独销售无线寻呼机、挪动 不提供有关的电信劳务效劳的；7缝纫业务；8税法规定的其他工程。此外?增值税暂行?及其施行细那么还规定了不征收增值税的工程如供给或开采未经加工的天然水；邮政部门销售集邮商品邮政部门发行报刊；电信及经电信批准的其他从事电信业务的销售无线寻呼机、挪动 并为客户提供有关的电信劳务效劳；融资租赁业务；体育的发行收入等。多项】根据增值税法律制度的规定以下各项中应缴纳增值税的有。A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务答案】ACD解析】此题考核增值税的征税范围。根据规定邮政部门发行报刊属于营业税的混合销售行为应征收营业税。三、增值税纳税人掌握一增值税纳税人的根本规定增值税的纳税人是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的和个人。一、一般纳税人和小规模纳税人的认定 小规模纳税人一般纳税人1.从事货物消费或者提供给税劳务的纳税人以及以从事货物消费或者提供给税劳务为主并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超规模纳税人的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税以下纳税人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超规模纳税人的企业；2.个人除个体经营者以外的其他个人；3.非企业性4.不经常发生增值税应税行为的企业。例题单项】按照现行规定以下各项中必须被认定为小规模纳税人的是。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物消费的纳税人B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站答疑编911020303答案】C二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及理三个层次：1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起一年内实际销售额到达180万元现为80万元方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导一般应不少于6个月。2.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进展税务登记时即提出一般纳税人资格认定申请的可认定为一般纳税人直接进展辅导。3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的理和核算体系的大中型商贸企业可不实行辅导一般纳税人理而直接按照正常的一般纳税人理。对小型商贸企业主税务应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额专用其增值税防伪税控开票系统开票限额不得超过1万元。 四税率与征收率确实定 按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人根本税率为17销售或进口货物、提供给税劳务低税率为13销售或进口税法列举的七类货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率2009-1-1前】商业小规模纳税人4其他小规模纳税人6 2009-1-1变化】小规模纳税人征收率不再划分行业一律降至3一般纳税人采用简易征税:也适用4或6的征收率需要注意的是：一一般纳税人：17根本税率适用于绝大部销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务一律适用17。二适用13低税率的列举货物是3： 1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.及其有关部门规定的其他货物。1初级农。2音像制品。3电子出版物。4二甲醚。2009-1-1变化】部资源税应税矿的增值税税率由13恢复为17,包括金属矿采选、非金属矿采选、煤炭和盐食用盐除外。例题多项】根据现行政策以下工程适用13税率的有。A.印刷厂自行购置纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.矿D.果品批发水果答疑编911020401答案】AD三征收率其他情况新增1纳税人销售自己使用过的物品按以下政策执行 纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产未抵扣进项税额按简易：依4征收率减半征收增值税增值税售价1+442销售自己使用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税提示】该固定资产的进项税额在购进当已抵扣增值税售价1+1717销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人除其他个人外销售自己使用过的固定资产减按2征收率征收增值税增值税售价1+22销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3的征收率征收增值税增值税售价1+33例题计算题】某企业小规模纳税人2021年2月将已使用三年的小轿车原值16万元以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。答疑编911020402答案】应纳增值税1800001223529.41元2纳税人销售旧货按照简易按照4征收率减半征收增值税。3一般纳税人销售自产的列举货物可选择按照简易按照6征收率。4一般纳税人销售列举货物暂