碳交易及其会计核算基于多案例的分析Carbon trading and its accounting systemBased on the analysis of multiple cases声明及论文使用的授权本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。论文作者签名 王丹 2016 年 3 月 6 日摘 要随着全球气候变暖的现象日趋严重，已经严重影响了人类社会的可持续发展与生产生活，人们开始越来越认知到发展低碳经济的重要性与紧迫性，也由此催生了一个碳交易市场。对于我国而言，碳交易尚处于起步阶段，因此，我们有必要加深对碳交易的研究，理清参与排控企业与碳交易相关的会计确认、会计计量和信息披露等问题，以期进一步推动碳交易及其会计核算在中国的发展。本文将首先明确碳交易的含义和碳交易产生的基本原理，并概述其国内外的发展现状。其次探讨在碳交易市场机制下企业碳交易的会计确认、计量以及会计信息披露所存在的问题，并结合参与碳交易的排控企业的具体案例进行分析，给出核算建议。最后，评述碳会计核算在我国的应用现状，并对碳会计核算在我国的本土化发展提出几点改进措施。关键词：碳交易；碳排放权；会计核算AbstractGlobal warming has seriously affected the sustainable development of human society and day-to-day production. Faced with this situation, people begin to realize the importance and urgency of developing a low-carbon economy, which also spawned a carbon trading market. As we all known, carbon trading is still in the initial stage in China. Therefore, it is necessary for us to deepen the study on carbon trading, sort out the accounting recognition, accounting measurement and information disclosure related to carbon trading, in order to further promote the development of carbon trading and carbon accounting in China.This article will first clear the meaning and the basic principles of carbon trading, and summarizes the developing state of carbon trading at home and abroad. Secondly, Secondly, to discuss the accounting recognition, measurement and accounting information disclosure of enterprise carbon trading under the carbon trading market mechanism and to analyze them with specific cases. Finally, review the application status of carbon accounting in our country, and put forward some improvement measures to the localization development of carbon accounting in our country.Key words: Carbon trading; Carbon emission rights; Accounting目录引言1一、碳交易概述1（一）碳交易的含义1（二）碳交易产生的基本原理2二、碳交易在国内外的发展现状3（一）全球碳排放的现状3（二）碳交易在国内外的发展4三、碳交易的会计确认5（一）碳排放权是否应被确认为资产5（二）碳排放权应被确认为何种资产5（三）碳交易确认案例运用6四、碳交易的会计计量7（一）计量属性的选择71. 选择何种计量单位72. 选择何种计量属性7（二）碳交易计量案例运用8五、加强碳交易的信息披露及监管9（一）我国企业碳交易信息披露存在的问题及原因91.成本过高，企业难以承受92.企业要承担泄露商业信息的风险93.缺乏碳交易信息披露的相关规则与标准104.碳审计尚处于萌芽阶段10（二）加强我国碳交易信息披露及监管的措施101.设立奖惩机制102.加强政府监管103.构建上市公司碳信息的披露框架114.培养专业的低碳会计人才11参考文献12致 谢14引言随着全球经济的发展，大量温室气体排放出来，导致全球气候发生了以变暖为主要特征的显著变化，对人类的生存和可持续发展构成了严峻的挑战，如何利用有限的碳排放空间促进可持续发展成为当今人类社会迫切需要解决的重大课题。在此背景下，碳交易作为破解资源环境约束、推动绿色低碳发展的一种重要的市场机制，正在席卷全球经济大国，成为近10年来全球关注的焦点，并将对21世纪的全球经济和产业格局产生深远的影响。回首过去，碳交易在全球碳排放空间日益稀缺的背景下、在日益激烈的国际气候谈判中诞生，京都协议书为碳交易的发展奠定了法律基础，成为碳交易历史上的里程碑。放眼世界，碳交易也正随着低碳经济的浪潮席卷全球各国。也正是在这样的背景下，碳会计核算开始走入企业，碳交易市场的参与者也已经从最初的政府、公共事业单位逐步迈向了私人企业甚至是金融机构，因此，我们有必要加深对碳交易的研究，理清参与排控企业与碳交易相关的会计确认、会计计量和信息披露等问题，以期进一步推动碳交易及其会计核算在中国的发展。本文将首先明确碳交易的含义和碳交易产生的基本原理，并概述其国内外的发展现状。其次探讨在碳交易市场机制下企业碳交易的会计确认、计量以及会计信息披露所存在的问题，并结合参与碳交易的排控企业的具体案例进行分析，给出核算建议。最后，评述碳会计核算在我国的应用现状，并对碳会计核算在我国的本土化发展提出几点改进措施。一、碳交易概述（一）碳交易的含义随着全球暖化的现象日趋严重，严重阻碍了人类社会的生产生活以及人与自然和谐统一的可持续发展，人们开始越来越认知到发展低碳经济的重要性与紧迫性。自2009年12月的哥本哈根世界气候大会召开之后，各种与低碳经济相关的概念也开始频见报端，进入社会大众的视野。然而，何为碳？何为碳交易？相信这一问题对于大部分的中国民众而言仍然相当陌生，这将严重制约碳交易的开展与普及。因此，明确碳交易的含义及其相关概念对于在中国普及碳交易，发展低碳经济是至关重要且迫在眉睫的。碳排放交易也称为碳交易，是指在特定的统辖地区内，确立合法的温室气体排放权（通常以配额或排放许可证的形式表现出来）以及特定时限内的温室气体排放总量，并许可该种排放权能够像普通商品一样在碳排放交易市场的参与者之间进行交易，以互相调剂排放总量，保证温室气体的实际排放量不超过法律规定的排放总量，并以最低的成本，最优的效益达成温室气体的减排目标，是一种利用市场机制来推动低碳发展的重要尝试。首先必须由政府制定一个二氧化碳的排放上限，之后向参与减排的企业授权，或是颁发一定额度的碳排放许可证。倘若企业在法定周期内（假设为一年），其二氧化碳排放量超额，则必须在碳交易市场上购买配额；倘若企业的排放量尚有富余，则可以在碳交易市场上将多余的配额售出。通过该种方式，企业的生产成本会因超额的碳排放而上升，也会因达成减排目标而创造额外的收入。（二）碳交易产生的基本原理政府为下级政府和企业分配碳排放量控制目标，下级政府和企业为了实现碳排放量控制目标，需开展减排活动。以工厂为例，由于不同地区、不同行业、不同技术水平和管理水平的差异，工厂的减排成本将存在差异。假设全社会仅包括工厂1和工厂2两家工厂，工厂1的碳减排成本MC1（例如MC1=400）低于工厂2的减排成本MC2（例如MC2=1000），工厂1和工厂2分别需减少二氧化碳排放量为N1和N2。因此，在未开展碳交易的情况下，全社会的减排成本MC=MC1N1+MC2N2。如果允许工厂2的部分减排任务（例如N）转由工厂1实现，此时全社会的减排成本MC*=MC1（N1+N）+ MC2（N2-N），因此全社会的减排成本将降低MC=（MC2-MC1）N。图1-1 工厂边际减排成本（不考虑碳交易）上述交易过程实际上将使工厂1的碳排放量进一步降低N，而允许工厂2的碳排放量增加N，因此政府原本分配给工厂1的碳排放配额空闲了N，而工厂2的碳排放配额缺少了N，同时工厂1的减排成本将上升MC1N，工厂2的减排成本将下降MC2N。为实现上述减排成本降低的过程，工厂2需对工厂1进行补偿，同时工厂2也需要购买足够的碳排放配额以完成对政府的履约。为此，工厂2需以价格P向工厂1购买碳排放配额N，且MC1PMC2（例如P=600）。因此，工厂1实际将获利MC1=（P-MC1）N，工厂2实际的成本实际降低了MC2（MC2-P）N，并且MC=MC1+MC2，这样便完成了全社会的减排成本降低值MC在工厂1和工厂2之间的分摊。因此，上述交易的实质是允许减排成本低的企业多减排，进而以相对高的价格出售省下来的碳排放配额而获利；同时允许减排成本高的企业少减排，转而以相对低的价格购买碳排放配额，从而降低实现目标的减排成本。从社会总体角度看，碳交易相当于在实现社会总体控排目标的同时降低了实现整体控排目标的成本，反过来说是在既定的整体排控目标下，实现更大的整体发展利益。图1-2 工厂边际减排成本（考虑碳交易）二、碳交易在国内外的发展现状（一）全球碳排放的现状众所周知，温室效应是人为导致全球气候变暖的原理成因。自18世纪60年代开始的工业革命以来，由于人类的生产活动而导致温室气体排放过量，使得全球气候变暖，负面影响十分深远且日益显现。近几十年来，中国的经济正经历着持续快速的发展，但也为此付出了高昂的代价，即我国的碳排放量不断上升。自2008年起，中国的温室气体污染就已超越了美国，成为了全球第一大温室气体排放国。根据世界气象组织的数据，2008年中国的温室气体排放量达到了69亿吨，占世界排放总量的22%；有科学家预测，到2020年，中国的温室气体排放量将接近100亿吨，占世界排放总量的33%。显然，我国已经没有充足的资源能源和环境容量来承载当前的这种高碳、高增长的发展模式，在应对温室气体减排方面背负着巨大的国际压力。根据全球著名的风险评估公司之一梅普尔克罗夫特公司于2012年公布的温室气体排放量数据可知，中国、美国、俄罗斯、印度、日本、德国、加拿大、英国、韩国、伊朗是温室气体排放量最大的十个国家，其中，中、美、俄、印、日五