（第八版）王彦 王建英 赵西卜 编著政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计第23章 政府单位会计报表1.掌握政府单位年度会计报表的构成2.掌握政府单位年终转账的内容3.了解政府单位预算收入支出表的格式和内容4.了解政府单位资产负债表的格式和内容5.了解政府收入费用表的格式和内容目录目录政府单位会计报表概述政府单位年终会计报表的编制程序政府单位预算收入支出表的编制政府单位资产负债表和收入费用表的编制政府部门汇总报表的编制政府单位决算报告预算会计系统提供综合反映政府单位年度预算收支执行结果反映预算收支执行结果。政府单位财务报告财务会计系统提供反映政府单位某一特定日期财务状况及某一会计期间运行情况和现金流量等信息向使用者提供政府财务状况、运行状况和现金流量的信息反映政府公共受托责任履行情况。423.1.1 23.1.1 政府单位决算报告和财务报告内容政府单位决算报告和财务报告内容政府单位会计报表及附注是报表中列式项目的描述或明细是对报表生成的会计主体、记账基础、会计假设、会计政策、重要会计报表项目的阐述和说明523.1.1 23.1.1 政府单位决算报告和财务报告内容政府单位决算报告和财务报告内容预算会计报表与财务会计报表的关系 各自独立，没有直接勾稽关系差异的原因：权责发生制VS收付实现制 1、预算收入与收入之间一致的：一致的：财政拨款预算收入与财政拨款收入不一致的：不一致的：应收和预收业务,预算上与财务上分别采用不同确认时点 2、预算支出与费用之间应付和预付等因素引起的确认差异折旧、摊销等权责发生制业务引起差异一些货币资金支付后需要资本化引起差异 3、某些资金不属于预算资金，如外部取得专用基金623.1.1 23.1.1 政府单位决算报告和财务报告内容政府单位决算报告和财务报告内容政府单位会计报表的格式差异 预算会计报表和财务会计报表格式、栏目分类、内容统一 行业特点的报表栏目和二级栏目拆分或合并到统一报表，各行业一致723.1.1 23.1.1 政府单位决算报告和财务报告内容政府单位决算报告和财务报告内容823.1.2 23.1.2 政府单位会计报表的分类政府单位会计报表的分类按内容分按内容分类预算会算会计报表表预算支出收入表、算支出收入表、预算算结转结余余变动表、表、财政政拨款款预算收入支出表算收入支出表财务会会计报表表资产负债表、收入表、收入费用表、用表、净资产变动表表按编报时间分类月度报表季度报表年度报表按编报层次分类单位报表反映单位预算和财务结果部门报表主管部门对单位和所属单位的汇总年度预算会计报表：预算收入支出表：反映各项预算收入、支出和收支差额 预算结转结余表：反映预算结转结余变动 财政拨款预算收入支出表：反映财政拨款收入、支出及变动年度财务会计报表：资产负债表：反映全部资产、负债和净资产情况 收入费用表：反映收入、费用和盈余情况 净资产变动表：反映净资产项目变动 现金流量表：反映现金流入和流出情况923.1.3 23.1.3 政府政府单位年度会计报表的构成单位年度会计报表的构成年终清理：政府单位在年度终了前，对各收入、支出、往来款项和财产物资进行全面清理结算。年终清理包括：清理核对年度预算数字和各项领拨款项、上缴下拨款项数字清理核对各项收支款项清理往来款项清查货币资金和各项财产物资1023.2.1 23.2.1 政府单位年终清理政府单位年终清理年终转账：年末账项结束和结转工作将预算会计的收入、支出科目通过有关结余科目对冲计算出收支结余将财务会计的收入、费用科目通过有关净资产科目对冲计算出本年盈余预算会计的年终结账：1、确认未确认的预算收入 2、计算预算收支科目年末余额 3、预算收支科目余额的结转 4、财政资金结转结余的内部结转 5、非财政资金的结转和专用结余的提取1123.2.2 23.2.2 年终结账年终结账例题：详见教材例23-1、23-2、23-3，P369财务会计的年终结账：1、确认未确认的收入 2、计算收入、费用科目年末余额 3、收入、费用科目余额的结转 4、提取专用基金1223.2.2 23.2.2 年终结账年终结账例题：详见教材，例23-4，P372结清旧账：对转账后无余额目结出全年累计数，然后画双红线，以表科目结清转账后仍有余额科目，在累计数下的摘要栏内注明“结转下年”，并画双红线，以表年终余额转入新账转入新账：根据本年度各科目余额，编制年度预算会计报表和财务会计报表各年终余额直接计入新年度有关科目，并在摘要栏内注明“上年结转”1323.2.2 23.2.2 年终结账年终结账编制逻辑：预算收入-预算支出=本年预算收支差额1423.3 23.3 政府单位预算收入收支表的编制政府单位预算收入收支表的编制填列：根据总账及明细科目的本期发生额直接填列，同时存在借贷方发生额的，按照借贷方差额填列本年数栏反映各项目本年度的实际发生数，上年度反映上年度的实际发生数。若本年度项目和名称内容同上年度不一致，应当按照本年度规定对上年度项目名称和内容调整，将调整金额填入本年度表的上年数栏利息预算收入、捐赠预算收入、租金预算收入、捐赠支出、利息支出栏目的金额,需要根据“其他预算收入”和“其他支出”科目的相关明细科目本年发生额填列政府单位如果直接对其设置相关总账科目,则依据总账科目的本年发生额填列1523.3 23.3 政府单位预算收入收支表的编制政府单位预算收入收支表的编制例题：详见教材，例23-5，P374格式资产=负债+净资产填列政府单位资产负债表按月、年编制年初余额和期末余额两栏年初余额与上年期末余额相一致 1623.4.1 23.4.1 政府单位资产负债表的编制政府单位资产负债表的编制填列方法 1、年初余额：按照上年资产负债表的期末余额填列2、期末余额：1723.4.1 23.4.1 政府单位资产负债表的编制政府单位资产负债表的编制期末余额填列方法期末余额填列方法根据会计科目余额填列根据会计科目余额填列零余额账户用款根据会计科目余额填列零余额账户用款根据会计科目余额填列零余额账户用款额度、财政应返还额度、预付账款、待摊费用、零余额账户用款额度、财政应返还额度、预付账款、待摊费用、工程物资、在建工程等工程物资、在建工程等短期借款、应交增值税、其他应交税费、应付职工薪酬、应付账短期借款、应交增值税、其他应交税费、应付职工薪酬、应付账款、应付票据、应缴财政款、应款、应付票据、应缴财政款、应付政府补贴款、应付利息等付政府补贴款、应付利息等净资产所有科目净资产所有科目额度、财政应返还额度、预付账款、待摊费用、额度、财政应返还额度、预付账款、待摊费用、工程物资、在建工程等工程物资、在建工程等短期借款、应交增值税、其他应交税费、应付职工薪酬、应付账短期借款、应交增值税、其他应交税费、应付职工薪酬、应付账款、应付票据、应缴财政款、应款、应付票据、应缴财政款、应付政府补贴款、应付利息等付政府补贴款、应付利息等净资产所有科目净资产所有科目 1823.4.1 23.4.1 政府单位资产负债表的编制政府单位资产负债表的编制根据根据资产原原值科目与相关科目与相关抵减会抵减会计科目余科目余额计算填算填列列资产项目中的目中的应收收账款款净额、其他、其他应收款收款净额、固定、固定资产净值、无形、无形资产净值、保障性住房、保障性住房净值、公共基、公共基础设施施净值。根据相应会计科目余额分析调整填列货币资金项目、存货项目、一年内到期的非流动资产项目、固定资产的原值和净值项目、公共基础设施的原值和净值项目、受托代理资产项目、长期债券投资项目、一年内到期的非流动负债项目、长期应付款项目、长期借款项目根据有关会计科目余额合计填列其他流动资产、其他非流动资产、其他流动负债、其他非流动负债根据会计科目余额填列零余额账户用款额度、财政应返还额度、预付账款、待摊费用、工程物资、在建工程等短期借款、应交增值税、其他应交税费、应付职工薪酬、应付账款、应付票据、应缴财政款、应付政府补贴款、应付利息等净资产所有科目填列方法 3、月末有余额，但年末无余额的项目：“无偿调拨净资产”“本期盈余”4、月末、年末均无余额“以前年度盈余调整”1923.4.1 23.4.1 政府单位资产负债表的编制政府单位资产负债表的编制例题：详见教材，例23-6，P376编制逻辑 本期收入-本期费用=本期盈余收入费用表分为月度列表和年度列表 2023.4.2 23.4.2 政府单位收入费用表的编制政府单位收入费用表的编制例题：详见教材，例23-7，P382 2123.4.2 23.4.2 政府单位收入费用表的编制政府单位收入费用表的编制部门汇总会计报表将各政府部门会计报表与财政总预算会计报表合并,生成本级政府综合财务报告中的本级政府会计报表汇总本部门所有政府单位的会计报表，生成部门汇总的会计报表。部门汇总会计报表内容部门预算收入支出表部门预算结转结余变动表部门财政拨款预算收入支出表部门资产负债表部门收入费用表部门净资产变动表明细表 2223.5.1 23.5.1 政府部门会计报表概述政府部门会计报表概述 2323.5.1 23.5.1 政府部门会计报表概述政府部门会计报表概述编制流程制流程按隶属关系，将下按隶属关系，将下级单位会位会计报表表汇总，最，最终有政府有政府部部门主管主管单位完成位完成汇总数据格式基础各政府单位需要按照隶属关系及层级,逐级建立汇总报表数据系统,系统要规范、清晰,单位间各总账科目和明细科目的名称和内容要保持一致,便于汇总抵销关系相关栏目汇总时等额抵消项目差异的解决遵循全国统一的格式,在部门汇总部门内不同行业的政府单位会计报表时,需要将行业特殊的栏目合并或拆分汇总到统一格式的栏目中,并且不再设置反映行业特点的一级和二级栏目。抵消项目抵消项目：1、负责汇总的上级事业单位的对附属单位补助支出栏目金额与下级事业单位的上级补助预算收入栏目金额相互抵销。2、负责汇总的上级事业单位的附属单位上缴预算收入栏目金额与下级事业单位的上缴上级支出栏目金额相互抵销。3、同一部门的单位之间存在非同级财政拨款预算收入,取得收入单位的非同级 财政拨款预算收入、事业预算收入(事业预算收入非同级财政拨款)栏目金额应尽可能与支出单位的行政支出、事业支出栏目对应的金额进行抵销。2423.5.2 23.5.2 政府部门预算收入支出表汇总政府部门预算收入支出表汇总抵销项目：1、抵销政府部门内部债权债务事项。经确认的内部债权债务事项,如上下级之间的应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款与应收账款、预付账款、其他应收款相互抵销。2、抵销政府部门内部收入费用事项经确认的内部收入费用事项,如上级补助收入与对附属单位补助费用之间、附属单位上缴收入与上缴上级费用之间相互抵销。3、事业收入、非同级财政拨款收入、经营收入、其他收入中属于来自本部门内部单位的部分与业务活动费用(商品和服务费用)、单位管理费用(商品和服务费用)、经营费用(商品和服务费用)中属于支付给本部门内部单位的部分相互抵销2523.5.3 23.5.3 政府部门财务会计报表汇总政府部门财务会计报表汇总