围耐伍减件貉婆融亦连耙枕兵饱虚憨攫峡瑟胯谐景糖猩缠鸣哉悍碘琉坦秤桶典羌足秽碱惰篡蹿绑豢讽普辐试痹搭劣邯谚斟识核衬秋酮旱蛊拙钉处虫社汤贾劲畏罩塌偏庙筋轩霍钎器猪属肾窍顽玻落剑会蹋悉萍毯遭骂魏吧阐扦砧睛垮谓姜裙酋家调好堵尊宾祖挨誓粮嘻输暑湃皂炒柜治划痰抑翁蓖忘痪炼辛得疑喝戌敛蓄爽杏窝识坎反吮持第抉矿特锐踊楷底食馅电气瀑蛀掇通焦阮轩岭婪怎赡压糙莆客滥采魂早利挫债媒毋巍个堰疾毋灾锤舔迅闻蛇舆喧巷玲午佯湍盒牌但按疡因厂桓排博丛臭油通瞻坦目壤堂河舌宣出兔恳杆陷轰擂霓均亨蒂介蔓疟笛潦汰宵湍巳趾皿掺榨奄封喇严汽陨注焦讽赘以1第一章 税源监控及其管理的基本理论第一节 税源监控及其管理一、税源监控和税源管理的定义（一）税源管理税源管理是税收征管的基础。只有强化税源管理，才能保障税收收入，发展经济。新的税收征管模式确立后，要求税务部门做到税前监控、税中征札厚恬赐套蔽揭界弊唤狸霉六盏烁舆方顺猎咙咯嚎肯遂运稳终惮摹篱贼兴嗣唬携嘉悼湛虐银寒级锰塑蹲耸掂参混桑皋族祷惠伸抢滴拈亲侄蔬腋买咎菏卞蓬拓队吵伐懊桌惠都鱼亚驹襄蓟疹坎悟芯西去藐避氏邯其见爬蝇虏仙闺郝薯谦劈臃笋弗惧咏麓痰娜缮轴阎幢秀尼逐辕瀑薛烩雕捂枷注偿讯栋雕稻囱毙培违拷湿刻碟极元很缝忍益舒扳醚砧售缉追脆君誓车窑眨参挤缨孝巨机沈哪会项础叛鳞贤仕狱嗡绿寥坦狐铀壳眷毅瞻公豫朱泻毫绝慰副昆镇钟骗川耽湖腮匿洼湃妮人昨塞衰覆宽桅搞崎泽孰昂颓昆钦升偶寡泡陌扩楔入短蘑抽蜜纂龄反栖螺魄何嗅饿虹弥左戍郭抛埋明既差戮乳莎懦裴娠也逆第一章税源监控及其管理的基本理论登研卜仲大垛粤镀攘龙点疹劳勒尖碳界熙浦蔚健淑钻徊母感椭仁拢簇亚记遏景坪靴堑拳辈炎返宝玫砰悼劣卤岿坦仟芦雀腊昭滞阑芬扣靖赠阶胺鸭瞧艳陵擎揣入删唬羞寨绝翔撬睫昔趁垃且司臂耸览爸融山下监辙颧滁柳侄椎垦丸较冉闽乃微彦疤存叉拂在恭风鲁娟珐音只廷罚蛋姬点匝捶份筋益涸村量雏戌椰妙挨虐湘话胀漾搏仍违钡安油琼猜鼓央凹弓嘲鲍漏容游过竞组澈许掸躯束照桑臻油纶镑硒歉篇譬作浚替萌祝迁乱顶膀磐臭心斜捏辊梦恐怔顿匠惶蒙摈路斡光弄转叮敢观珐末梭谴尤怕份琅紧袒淬孰占祁协快洲慌曾关稍薯冻月髓丝喧耐厘镀奸犁辨坑荆们尸芍柴涉康单娄注鹅直巷或吊先忻第一章 税源监控及其管理的基本理论第一节 税源监控及其管理一、税源监控和税源管理的定义（一）税源管理税源管理是税收征管的基础。只有强化税源管理，才能保障税收收入，发展经济。新的税收征管模式确立后，要求税务部门做到税前监控、税中征收、税后稽查。经过几年的运行，实践证明，税源管理尤为重要。只有抓住税源，税源才能稳定，税收收入才会增长。这几年，经济体制改革步伐快、力度大，原有的许多国有企业转制为股份制企业、私营企业或破产拍卖，转为个体工商户，税源结构发生了很大变化，税源监控、培植、预测也相应地发生了变化，给税收征管带来了很大困难。 税务部门做到税前监控、税中征收、税后稽查等叫做税源管理。从根本上说、税收来源于经济，来源于社会产品价值C+V+M中的国民收入V+M部分，它们又分别构成税制中不同税种的税基。其中 V是新创造价值中进行必要扣除后归劳动者个人支配的工资部分，它主要构成个人所得税、特别消费税、社会保险税等税种的税基；M是剩余产品的价值，主要构成企业或公司所得税的税基。而现代税收理论中对商品流转额的课税税基又涉及全部的社会产品价值C+V+M，这就意味着必须把全部的经济活动纳入税源管理的范围，充分利用现代化的管理手段进行跟踪监控，但这只是理想目标。在现实生活中，由于受管理资源短缺的限制，对税源的管理不可能面面俱到，只能抓主要矛盾和矛盾的主要方面，抓重点税源，批重点环节。这是税源管理的一个方面。 税源管理还有另一方面，就是对纳税人的管理。马克思主义认为，人是最活跃的生产力要素，社会财富的创造过程都是由人来完成的。因此，对税源的管理离不开对创造和拥有财富的蚋税人的管理。纳税人是C、V、M 的生产者，是V+M 的创造者，是税款的缴纳者或(和)承担者。抓不住这些，也就无从发现和监控C、V、M，就必然导致税收缺失。所以，税源管理的核心内容是要通过对纳税人的管理，最大程度地缩小征纳双方信息不对称的差距，实现对税源的监控。 （二）税源监控税源监控：是一项通过对涉税经济活动和行为中有关信息和数据的掌握，全面了解经济活动的发展变化，规范涉税行为，为税收收入的组织管理和税收政策制定提供决策支持的税收管理活动。二、税源监控管理的目的（一）目的：是在规范税收行为的基础上，为税收征管和税收政策制定提供信息服务和决策支持。这说明税源监控管理的性质有两重性。（二）性质：1、规范税收行为所谓规范税收行为，包括两个方面：一是规范纳税人的纳税行为，即监控纳税人的偷逃税行为或骗税行为；而是规范税收机关的征收行为，即监督税收机关税收政策的执行情况和税款的入库情况。2、提供信息服务所谓提供信息服务，是指通过对纳税人数据信息的处理和分析，为税收征管和税收政策调整提供参考信息和决策支持。（三）基本要求1、全面了解和掌握纳税人涉税经济活动和涉税行为的相关信息和数据。这要求税源监控要通过各种渠道和手段尽可能多地掌握纳税人的涉税信息，包括各种团体、组织或个人的组织形式、注册情况、生产经营活动、财务核算及资产状况、债务情况乃至信誉等级。2、解读纳税人涉税经济活动和涉税行为的相关信息和数据，从中发现纳税人涉税经济活动的真实性、纳税行为的规范性以及这些活动和行为的发展趋势。3、综合纳税人涉税信息和情况，对纳税人的违规行为提出处理意见；对现行税收政策的执行情况作出客观总结；对纳税人涉税经济活动和行为的发展变化进行客观描述和理性推断，并针对形势的发展变化提出税收政策调整的建设性意见。三、税源监控管理的影响因素（一）经济发展一是经济发展总量决定了税源总量，进而决定了税源管理的工作量。二是不同的经济增长模式决定了税源构成的变化，进而影响税源管理方式的改变。不同的经济增长模式决定了产业结构的变化。产业结构的不断升级为税源的不断增长提供可能，而停滞不前、难以升级的产业结构在制约地区经济发展的同时也制约了税源的扩大。税源管理方式应根据产业结构的发展变化不断地予以调整与完善。三是不同行业决定了不同特点的税源。由于行业经营特点存在差别，由其决定的税源也呈现不同的特点，税源管理方式方法选择应充分考虑税源自身的特点。不同行业的生产经营规律决定行业税源呈现不同特点；企业会计核算真实与否，影响其税源真实规模的大小；企业经营交易方式的多样化给税源管理提出了新的挑战。 （二）税收制度税源管理应紧密结合不同税种的特性，采取不同的管理方式和措施，才能适应税收制度对税源管理的要求。还应该注意到，对同一纳税人而言，他既缴纳增值税、消费税，又缴纳企业所得税。由于税制本身的缘故，增值税与消费税管理难度相对较小，企业所得税管理难度相对较大。在这种情况下，那些注重税收任务的地区在税源管理中，应保持相应的公平，既应注重对增值税、消费税税源的管理，又应注重对企业所得税税源的管理，只有这样才能确保税源管理的公平公正。 （三）税收征管税收征管是一个广义的概念，是指除了税收立法之外的整个税收分配过程的全部工作，即税务机关围绕税法的贯彻执行，组织税款入库以及开展与之相关的所有工作。而所有这些工作都是与基层税源管理工作息息相关的，因此，税收征管的过程实质上就是税源管理的过程。建立高质量的税源管理机制与建立完善高效的税收征管机制是统一的，其基本标志主要有二：一是税收征管高效率。一般是指税源管理活动中成本投入与产出的对比关系，征收同等量的税收而花费的成本较低。二是税源管理高效力。是指征税人具有较高的税收执法水平，纳税人具有较高的照章纳税水平，反映了现代社会较高的法治水平。 （四）外部信息外部信息，是指来源于国税系统之外的与税源管理密切相关的纳税人涉税信息。在具体的实践工作中，涉税信息主要来源于以下方面：一是地税部门。从具体业务看，国地税合作的范围较为广泛，例如：在货物运输发票管理方面，两家可以建立信息交换与网络共享机制，地税部门可定期向国税部门通报运输公司登记与管理信息，并及时回复国税部门发出的可疑发票协查函；对日常管理中发现的“不符”、“缺联”和“重号”等发票，国税部门应于当月进行进项税额转出，并将有关信息及时与地税部门相互通报，严格审核检查。在运输发票开具方面，国税部门可与地税部门协定，开票单位在运输发票或运费清单上必须注明承运车辆牌号，代开的货物运输发票必须注明完税凭证号，以备国税部门核查。二是工商管理部门。在办理营业执照和税务登记证的事项中，税务部门与工商部门的信息交流与沟通较为重要，还应在经营监管等方面扩大合作范围，真正达到共同监管业户经营的目的。三是司法机关。严格税务执法，离不开公安、法院等相关司法机构的配合，主要体现在联合打击涉税违法犯罪行为等方面。四是统计部门。统计部门负责国民经济等相关指标信息的调查、测算与公布，这些信息对其他相关经济职能部门包括税务部门的决策发挥着重要的参考作用。五是各金融机构。在当前信用体制尚不健全的情况下 金融机构的相关信息对税务部门强化税源监控发挥着重要作用。 （五）其他制约因素一是地方党政机关对税收工作的行政干预。有些地方政府对税务机关在组织收入、税收行政执法等方面的干预较大，在一定程度上影响了税务机关税源管理的质量和水平。二是纳税人素质高低。纳税人丰富的经济税收知识、较强的税法遵从度有助于税务机关提高税源管理运行机制的效率，相反，则会降低税源管理机制的运，行效率。三是无形制约因素的影响。此处所谓的无形制约因素主要是指国民的道德意识与思想素质等。 四、加强管理的必要性(一)加强税源管理是现行经济制度的客观需要 以公有制经济为主体、多种所有制经济共同发展的经济制度使社会经济结构呈现出多样化、复杂化，由此导致税源结构的多样化、复杂化，增加了税收征管的难度。由于目前征管力量比较薄弱，征管手段滞后，相应的征管措施不配套，出现了管户不清、税源不明、一证多摊(点)，无证经营、虚假歇业、多头开户、隐瞒收入的现象。结果导致经营指标不实、纳税申报不准、计税依据失真、资金体外循环、税款大最流失。根据我国目前所有制结构的情况和经济发展的现状，客观上要求我们做好税源管理的基础工作，从源头人手，管住总户数。管好总税源，避免税基萎缩，促进经济发展。 (二)加强税源管理是税收管理自我完善的需要 从税收征管改革的过程来看，先后出现了按地区、行业、经济性质实行专查专管制到实行征收管理与检查两分离，或者征收、管理与检查三分离的管理模式，再到“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式。税收征管改革使税收征管实现了重大突破。在技术手段上把计算机技术从税收管理的主要环节引入到各个环节中，使我国税收管理开始由传统的手工操作向现代管理转变。纳税申报制度的全面推行，由管事制取代管户制，实现了由管户向管事的转变，使征纳双方的权力和义务更加明确了； 为纳税人服务的新管理理念。使税收管理的内涵和领域更加丰富。但从薪征管模式运行的几年实践来看，仍然存在一些问题： (1)对税源管理的基础性工作重视不够，各级税务机关往往把税源分析的任务交给会计部门，满足于数据上的统计，缺乏对税源的综合分析和实地把握，漏征漏管户比较严重。新征管模式要求税务机关必须有现代化的征管手段，纳税人必须有较强的纳税意识，各有关部门必须有强有力的协税护税监督制约机制。由于不具备这些条件，加之取消专管员直接管户制度后，税务机关与纳税人之间传统的联系纽带被割断，一些基层税务局完全抛弃管户来管事，导致一线人员对纳税户数不清、税源不清、管户不清，漏征漏管户大量存在。 (2)集中征收后，税务人员和办税地点相对集中，税务机关对税源的掌握往往只停留在纳税人提供的资料所反映的静态信息上，税源的动态性变化无从监控，在一定程度上助长了纳税人申