促进民营企业发展的地方税收对策促进民营企业发展的地方税收对策赵东海一、民营企业发展现状和面临挑战一我国民营企业的发展现状据国家有关数据显示，截至 2002年底，我国登记注册的民营企业超过300万户，注册资本金近 3万亿元，从业人员超过 8000万。从企业规模上看，与世界其他国家相比，我国的民营企业在资产、资 本金和营业额规模等方面相对偏低，而人员规模偏高，反映了我国民营企 业多为劳动密集型企业的基本国情。从社会贡献上看，民营企业创造的最终产品和服务的价值已占到我国 的相当比重，民营企业解决就业占我国城镇总就业量的50以上，所完成的税收占全部税收收入的 30以上。而且，我国民营企业已日益成为新兴高科技和服务产业的主力军在广 州高科技园区的高科技企业中，大部分都是民营企业。由此可见，我国民营企业在国民经济发展中的作用可以归纳为1我国民营企业经过改革开放 20余年的不断发展壮大，经历了激烈的优胜劣汰 竞争，冲破了传统的计划经济体制束缚，成为发展和完善社会主义市场经 济的重要保障2 我国民营企业以其较低比重的资产创造了较高比重的就业机会，从 而成为促进国民经济健康协调发展和维护社会稳定的重要保障。3 我国民营企业通过创造社会就业机会，相应地减少了国家社会保障等方面的财政支出，同时还为国家创造了较高的税收收入，成为稳定国家财政收支平衡的重要保障。4 我国民营企业在创造就业岗位和为大企业提供配套服务的同时，成为各级政府集中精力进行国企改制、改组的重要保障。二我国民营企业面临挑战在我国加入的大背景下，我国民营企业的经营基础仍较薄弱，面临着来自外企竞争、企业自身内部缺陷和市场环境不完善等方面的严峻挑战。其中我国民营企业产权制度不尽合理、产品结构严重雷同、低水平重复建设、 技术含量低、 产品档次低、 缺少科学的经营战略等内部缺陷问题，严重制约了民营企业竞争力的提升。而制度性风险、市场风险和信用风险所导致的民营企业资金短缺、生产经营投入不足，进而致使技术创新投入不足、技术研发能力弱，又将严重影响民营企业的发展后劲。另外，中国企业联合会 2003 年中国企业发展报告显示，我国民营企业还面临着这样一些问题 1 非国有民营企业还没有得到完全国民待遇；2 缺乏正常的融资途径； 3 政府在公共服务方面教育培训、技术、信息、咨询尚不充分； 4 税收负担较重； 5 政府的职能转换滞后等。为此，我国的国家发展规划已将促进民营企业发展作为一项重要内容。二、现行民营企业税收政策存在问题改革开放以来我国对民营企业实行了一系列税收优惠政策，积极地促进了民营企业的发展。但随着国民经济的深入发展，原有的税收优惠政策暴露出目标偏低、税收优惠措施和手段缺乏多样性等问题，严重影响和制约了民营企业持续快速健康发展。一现行企业所得税制对民营企业的不合理待遇现行企业所得税制仍实行内外两套税法， 对外资企业优惠多， 税负轻，对内资企业优惠少， 税负重； 同属内资企业， 又是对大型国有企业优惠多，而对中小民营企业优惠则较少。现在外商投资企业的实际税负率约为 12 左右，内资企业的实际税负率约为 25 左右，而民营企业实际税负率则还要高一些。其原因主要在于1、税收优惠政策过少。外商投资企业和外国企业所得税法规定了诸多的税收优惠政策，如对生产性外商投资企业从获利年度起实行两免三减半的优惠，而内资企业只对设在经国务院批准的经济特区、经济技术开发区等特定地区的企业可享受 15、 24 的优惠税率，而绝大部分民营企业享受不到这一优惠。2、优惠税率仍然过高。现行企业所得税制规定，对利润较低的企业可实行优惠税率，年应纳税所得额在10 万元以下的减按27 的优惠税率征收， 在 3 万元以下的减按18 的优惠税率征收。这一优惠税率仍然过高，而适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得太低，使得不少应予扶持的中小民营企业得不到扶持照顾。3、费用列支标准过严。对外资企业工资支出、利息支出、广告费支出、公益救济性捐赠等不少支出项目基本上可据实列支，而内资企业无法享受这一优惠。如工资支出，内资企业实行计税工资人均每月 960 元。尤其是对广州这样经济发达的大城市，严重脱离实际工资水平，加重了内资企业的税收负担。4、折旧年限规定过死。外资企业不少实行加速折旧，内资企业在折旧年限上则限定过死，特别是很多民营企业机器设备超负荷运转，磨损很快，费用列支不予照顾，加重了负担。二其他地方税种对民营企业发展的不利因素1 、营业税是地方税种中最具增长潜力的税种，由于营业税的课税范围覆盖了整个第三产业，我国是发展中国家，正处于经济高速增长阶段，第三产业发展空间较大，与此密切相关的营业税也将有较大的增长空间。但是营业税起征点过低成为制约第三产业的发展的主要因素，目前我国的营业税起征点为按期纳税的起征点为月营业额200-800 元，按次纳税的起征点为次日营业额50 元，这显然不符合我国的经济发展形势。2、随着改革开放的深入，民营企业的发展说到底，就是人才与技术的竞争。因此，个人所得税税收政策应立足于引导依靠诚实劳动勤劳致富的民 营企业家和民营企业员工的大量增加。所以，如何既通过社会保障机制有效保障低收入阶层的生活水平，又通过适当的个人所得税税收优惠合理调动民营企业家及民营企业员工的工作积极性，成为摆在我们面前的一道重要课题。三现行税收征管不能有效引导和监督民营企业中华人民共和国税收征收管理法规定，纳税人不设置账簿或账目混乱或申报的计税依据明显偏低的，税务机关有权采用核定征收的办法。但有些基层税务机关往往对民营企业不管是否设置账簿，不管财务核算是否健全，都采用核定征收的办法，扩大了核定征收的范围。同时有关部门制定的应税所得率，也不符合民营企业薄利多销、利润率低的实际；有的甚至不管有无利润，一律按核定的征收率代征所得税；还有些基层税务机关甚至对税法已明确的对乡镇企业征收所得税可减征10用于补助社会性开支等优惠政策规定，也未落实。这都加重了民营企业的税收负担，有碍民营企业的发展。三、促进民营企业发展的税收政策建议税收政策应定位于支持和鼓励民营企业的发展，为民营企业创造良好的税收环境，因此税收促进民营企业发展应主要把握公平税负原则。即制定税收政策规定时不得对民营企业有所歧视，对不同所有制的企业应一视同仁。并且，在不违背市场经济基本原则的前提下，应给予民营企业较多的税收优惠。当前税收优惠扶持的重点民营企业是以高新技术转化为主的科技型 企业，以吸纳下岗职工为主的就业型企业，以当地农副产品综合利用为主 的深加工型企业，面向社区生活的服务型企业。一改革现行企业所得税制，减轻民营企业的税收负担1 、建议以外商投资企业和外国企业所得税法为基点统一内外资企业所得税，同时规范统一所得税税基，使内资、外资及所有不同类型的企业执行统一的税前扣除标准。我们在统一内外资企业所得税的前提下，应考虑适当降低税率，可由33 降到 25 左右。原规定年利润在3 万元以下的企业减按18， 3 万元至 10 万元的减按27 征收企业所得税。建议改设 15 和 20 两个低档税率，继续体现对民营企业的照顾。同时考虑经济发展情况，建议对民营企业年利润额度的规定适当提高标准，如提高到 7 万元以下、 7 万元至 15 万元， 可享受两个低档税率的照顾。2、放宽税前费用列支标准。统一后的企业所得税法税前费用列支标准。原则上应向现行外商投资企业和外国企业所得税法的税前费用列支标准靠拢，彻底消除对内资企业的限制，特别是对民营企业的歧视。改革的重点是一要取消计税工资的不合理、规定，改按企业实际支付的工资全额税前列支；二要取消对公益性、救济性捐赠的限额。准予税前列支；三要取消只准按国家银行贷款利率标准列支利息的限 制。对不违反现行法规的融资利息支出，都应准予核实税前列支；四要取消技术开发费税前列支只限于国有、集体企业的限制，民营企业也应同样享受，以贯彻公平税负的原则。3、缩短固定资产的折旧年限。对民营企业特别是科技型民营企业的机器设备，允许实行加速折旧。缩短折旧年限，提高折旧率，以促进民营企业加快设备更新和技术改造。4、扩大民营企业税收优惠范围。我们应重点采取以下措施一要继续保留对安置待业人员、安置下岗职工、安置残疾人和对高新技术企业的税收优惠政策；二要适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，不要仅限于部分第三产业，对生产领域、商品流通领域的新办民营企业也可给予定期减免税扶持；三要准许民营企业用税后利润进行再投资，给予按一定比例退税的支持；四要准许企业投资的净资产损失从应税所得额中抵扣；五要准许个人独资和合伙经营的小企业，在企业所得税和个人所得税之间选择一个税种纳税；六要对少数民族地区、贫困地区创办的民营企业，授权市县人民政府给予定期减免税照顾。二完善相关地方税制，维护民营企业的合法权益1、适当提高营业税的起征点。我国现行营业税的起征点明显偏低，应该根据近10 年来经济发展水平、物价指数涨幅、居民生活最低标准等因素，及时提高营业税起征点。考虑到我国幅员辽阔。中西部地区与沿海地区经济发展水平相差悬殊，发达地区如广州的起征点可作以下调整1 按期纳税的月营业额提高到 3000-5000 元； 2 按次纳 税的次日营业额提高到 300-500 元。上述起征点的标准，可授权省、市、自治区根据当地实际情况在规定的幅度内自行决定，以体现国家对民营企业、对社会弱势群体的关怀，也有利于社会安定团结。2、给予民营企业家及相关投资者个人所得税优惠。民营企业的发展最终还是取决于人，对民营企业家实施税收优惠政策，制定以人为本的税收政策，也成为各国政府的共同选择。如韩国政府规定，对在韩国国内投资民营企业的外国投资者给予一定的个人所得税减免。因此，我国可以对民营企业家的工资薪金所得、劳务报酬所得及资本所得，在提高起征点的同时减半征收个人所得税；对于来华开展民营企业创业投资的外国投资者，其附加减除费用予以增加，税率予以减半。三改进税收管理服务体系，优化税收征管环境1、优化税收征管环境。我们应该积极借鉴国外税收促进民营企业发展的成功经验和作法，根据本地民营企业实际情况，从方便其纳税的角度出发，进行征纳税方式创新。同时也要改进对民营企业的征收方法，积极扩大查账征收的面，尽量缩小核定征收的比重。同时核定征收的应纳税所得率和纳税定额，一定要通过调查、实事求是核定，以维护民营企业的合法权益。2、优化对民营企业的税收服务体系。1 税务机关应树立为纳税人服务的意识，采取多种形式为纳税人提供免费帮助。西方发达国家采取的为纳税人免费提供纳税指南出版物、利用新闻媒介广泛宣传纳税知识、电话咨询服务、走访纳税人、召开税务部门与纳税人研讨会等形式的服务，实践证明是有效措施，我国可以比较借鉴。当前税务部门应纠正在税收服务上的重大轻小倾向，加强对民营企业的税收宣传和纳税辅导，及时为民营企业办理税务登记、发票购买等涉税事宜。尤其要创造条件，为那些财务管理和经营管理水平相对滞后的中小民营企业，提供建账建制的业务指导、信息咨询、财务分析和企业发展分析等服务。税务机关应提高服务质量和工作效率，减少企业申报纳税时间，降低纳税成本。2 应积极推行对民营企业的税务代理制度，这一方面可以充分发挥税务代理机构的作用，尽量减少纳税人因不了解纳税细则而造成的纳税申报