密级： NANCHANG UNIVERSITY GONGQING COLLEGE学 士 学 位 论 文（设 计）THESIS OF BACHELOR（）中文题目:浅析作业成本法在制造企业中的应用英文题目：Analysis on the application of ABC in manufacturing enterprises学 院：南昌大学共青学院系 别：工商管理系专业班级：12会本四班学生姓名：学 号：指导教师：二 一 六 年 1月学士学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。本人签名： 日 期: 摘 要作业成本法是以企业生产经营的作业作为中心归集企业间接费用，按适当的方法将间接费用分配到产品成本的一种成本核算方法。它不仅能真实的反映成本信息，改善经营过程，还为企业资源的决策和产品的定价和决策提供重要的依据。由于我国制造企业实施作业成本法过程中不可避免的出现了各种各样的问题，这些问题已经严重影响了制造企业的科学成本控制，并直接对制造企业的长远发展产生了不利影响。因此，本文主要是综合分析作业成本法在我国制造企业中运用存在的问题及现状，并提出了几点为进一步完善作业成本法在制造企业中应用的有效建议和措施。本文在研究中运用比较分析方法对作业成本核算法和传统成本核算法进行对比研究，力求能够在原有方法的基础上充分利用原有资源为企业实施作业成本法提供所需信息。主要通过网络、书籍和有关学者对本课题相关内容研究的资料，结合理论知识和实践工作，分析作业成本法在制造企业中的应用存在的问题及原因，从问题出发，寻找解决对策。本文的创新之处在于对国内外的相关的研究动态进行广泛研究，总结出有效改善我国制造行业运用作业成本法的方法，通过比较，总结自己的观点。关键词：作业成本法； 制造企业； 问题； 解决方法目 录目录中的“总结”改为“结论”第一章 作业成本法的理论概述11.1作业成本法的产生、发展和完善11.2作业成本法的概念11.3作业成本法的特征11.4作业成本法的核算程序3第二章 作业成本法与传统成本法的比较42.1作业成本法和传统成本法的区别与联系42.2作业成本法的应用优势52.3作业成本法和传统成本法核算对比分析5第三章 作业成本法在制造企业中应用存在的问题分析73.1作业及成本动因的确认和选择较困难73.2成本较高73.3实施作业成本法阻力大73.4作业成本法不符合现行企业会计准则8第四章 完善制造企业应用作业成本法的建议和措施94.1 合理安排作业的控制过程，完善作业成本的分配过程94.2引用现代化技术，降低作业耗用成本104.3培养高素质人才，完善业绩评价系统114.4建立健全内部控制制度与管理制度11总 结13参考文献14致 谢15第一章 作业成本法的理论概述本章节主要讲述作业成本法的产生、发展和完善，便于大家了解作业成本的发展史。然后阐述了作业成本法的基本概念、基本特征和核算程序，理解作业成本法这种成本核算方法的应用。1.1作业成本法的产生、发展和完善作业成本法产生于1952年,美国会计学家埃里克.科勒在其著作会计师词典中提出了作业成本的相关概念，这标志着完整意义上的作业成本法的产生。1994年和1995年，我国老一辈会计学家余绪缨教授在主持国家自然科学基金项目: 以高科技为基础、同作业管理紧密结合的新会计体系研究期间便陆续在当代财经、会计研究等著名刊物上发表文章,向国内介绍ABC法。王平心教授在其主持的1997年国家自然科学基金项目适应先进制造系统的作业会计研究和1999年财政部重点会计研究课题管理会计应用与发展的典型案例研究中系统地回答了我国能不能实行ABC以及如何实行ABC的问题。于富生教授在其出版的学术专著作业成本计算与控制中具体地论述了作业成本法的核算原理及其在企业中应用，系统地回答了企业如何更好地实行ABC的问题。此后作业成本会计在中国的研究一直没有间断。 卢辉作业成本会计在纺织制造企业中的应用-以YC纺织制造企业为例D江西财经大学，1.2作业成本法的概念作业成本法是以作业为基础，通过对成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、准确成本信息的一种成本计算方法。作业成本法计算工作贯穿于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动的动态反映，从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用，促进作业管理水平的不断提高。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，同时它也是实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。1.3作业成本法的特征1.3.1资源在作业成本法中，资源是企业生产耗用的最原始形态。如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。因此，资源可以简单的分为：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等几类。在制造行业里面典型的资源项目通常有：原材料、辅助材料、燃料与动力费用、工资及福利费用、办公费、修理费、折旧费等。在作业成本法核算中，与某项作业直接相关的资源要直接计入该项作业，如果某一资源支持多种作业，就应当按照资源动因将资源分配计入各项对应的作业中去。1.3.2作业在作业成本法中，作业是指某个组织为了某一特定的目的而进行的消耗资源的活动或事项。作业是作业成本计算和作业管理的核心。例如，产品制造过程中的产品设计、设备安装及材料搬运等。顾客服务部门中的处理顾客订单、解决产品问题及提供顾客报告等。在制造型企业的作业通常可分为以下四大层次：1.单位层次作业。它是单位产品或服务受益的作业，此类作业是重复进行的，每生产一个单位产品就需要作业一次，其所耗的成本与产品产量或者销量成正比例变动。如：直接材料、直接人工的运用，每一项检查和机器运行等。2.批次层次作业。它是使一批产品产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比，但对每批产品的产量而言，又是固定的。例如，对每批产品的设备调试、订单处理、原材料处理、检查及规划等。批次水平作业和单位水平作业的主要区别在于完成批量作业所需要的资源不依赖于每批次所包含的单位数。3.产品层次作业。它是使某种产品的每个单位都受益的作业，这些作业消耗着那些用来开发产品或者生产和销售产品的各类投入，其作业量和相应的成本均随不同产品数目的增加而增加，但与产品种类或产品线的数量成比例变动。例如：（产品）设计变化、开发产品测试程序、引进新产品和产品赶工等。这种作业的成本与单位数和批数无关。4.生产能力层次批次。它是为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，该类作业在某种水平上有益于某个机构或某个部门。通常前三类以外的所有作业均属于此类。例如：供水供电、维护厂房设备和提供车间保卫等。1.3.3成本动因成本动因反映了作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。例如：机器运转驱动了电力的消耗，机器运转便是电力消耗资源的成本动因。根据成本动因在资源流动中所处的位置，分为资源动因和作业动因。1.资源动因，它是分配作业所耗资源的依据。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。例如：电力资源的资源动因是有关作业消耗电力的度数。2.作业动因，它是将作业成本分配到产品和劳务的标准。计量每类产品消耗作业的比例，反映产品对作业消耗的逻辑关系。它又是计算作业成本法的依据，可以解释执行作业的原因和作业消耗资源的大小。例如：电力资源的资源动因是有关作业消耗电力的度数；生产调度作业的作业衡量标准是生产订单数量。1.4作业成本法的核算程序根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的基本原理，以“作业”为核心对象，引进了成本动因，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量作为分配间接费用的合理基础。作业成本法的核算原理如图1.1所示。 图1.1 作业成本法的核算原理作业成本法的计算步骤如下：第一步：确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。第二步：确认作业，将特定范围内各资源价值进行分解，分配到作业库中。第三步：将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品和劳务成本。把成本库成本计入各产品成本计算单以后，应分别将各项作业项目的价值按照一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品和在产品成本。第二章 作业成本法与传统成本法的比较本章节将作业成本法与传统成本核算方法进行比较，通过研究两者来分析作业成本的应用优势。2.1作业成本法和传统成本法的区别与联系2.1.1作业成本法与传统成本法的区别作业成本法的应用不仅给企业成本提供精确的信息, 而且可以揭示出成本发生的真正原因，作业成本法是适应新环境决策需要的成本核算方法，与传统的产品成本计算比较，从内容到形式, 是一种更为合理的成本计算方法。作业成本法的应用要满足成本结构的分析的条件，企业的制造成本在产品成本项目中占有较大的比重。通过产品种类分析，企业的产品种类繁多，包括产品的产量、规模、原料和产品的装配。当公司面临更多的竞争，企业会增加产品的多样性，传统的成本计算方法将被放大，如果使用传统的成本计算方法来计算产品的成本很容易扭曲。作业成本法的应用条件也关系到企业的发展、企业的规模壮大、成本核算的可靠信息。 位春苗传统成本法与作业成本法成本核算比较分析J企业会计，（507）：123-124下表表2.1对作业成本法与传统成本法的区别进行简单的描述： 表2.1 作业成本法与传统成本法的区别区别传统成本法作业成本法应用条件不同大规模生产、装配线生产方式多品种、 小批量的生产方式对间接成本费用的分配方发不同按照产品成本的标准，如生产、工作时间或劳动，一次分配间接成本。作业为基础的成本分配，以多种成本动因作为间接成本分配的依据。成本核算对象不同最终产品作业、作业中心、产品和劳务顾客市场2.1.2作业成本法与传统成本法的联系1.两种方法都是计算产品成本。传统的成本计算方法是通过计算分配率来计算产品成本；作业成本法是先对间接费用进行分配，建立成本库，再根据产品消耗作业的数量，把作业成本计入产品成本中，以此来计算产品成本。 黄小艳作业成本法与传统成本法的比较分析J产业与科技论坛，（7）：102-1032.作业成本法是由传统成本法与责任成本法结合的。从作业成本法的核算原理可知，它是把按照企业内部各单位划分成本、费用的责任成本和按照生成过程来划分费用的传统成本法相结合的一种成本核算方法。 3.产品成本的组成项目大概分为: 直接材料、能源和动力，直接人工、折旧和修理费等，在计算成本时，两者对上述的处理方法都相同，但是对于核算间接费用部分，作业成本法是依据作业分配，传统成本法则是按人工工时分配的。2.2作业成本法的应用优势1.成本信息更加可靠，作业成本法注重作业与成本间存在的因果关系，产品、作业与资源之间存在